2012年11月19日星期一多云
“多多，知道结转吗？”
“哎呀，别说结转了，以前学的时候就很模糊，现在早就忘记了。”
“是不是很难呀？”
“对像你这样刚涉足会计工作的人，很多都怕结转呢！”李叔说。
幸好，李叔安慰了我，不然我还真觉得自己很笨呢！
“回想一下，李叔还真说的是实话。”
“有技巧吗？李叔。”我问道。
“结转，它是一个连贯的过程，有线索可寻的。”
接下来，李叔拿出一张纸，一边画一边讲，还叫我看仔细。
月末一般做以下结转过程：
“李叔，好复杂呀，我根本看不明白。”
“我画的是‘丁字账’啊，你以后一定要学会画‘丁字账’。”
“一个月下来，把所做的记账凭证，都用‘丁字账’归集好，这样做后面的工作就方便了，而且也不容易出错。”
“那我现在就画：一横一竖，……”
“好啦好啦，回家慢慢画吧！我给你分析这张图吧！”
“这张图共有几次结转啊？”
“你把番号都标出来了，①、②、③、④、⑤，5次。”我答道。
接下来，李叔说道：
“也就是说，每个月至少要做5次结转。”
“所谓结转，是指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。”
“结转对初学的人来说其基本原理并不深奥，但熟练掌握处理却需要一个过程。”
“结转时，要编制会计分录吗？”
“当然了。”
以下就是李叔的讲解：
（1）月末结转制造费用。李叔说道：“车间平时发生的间接生产费用就放（记）入制造费用账户，待到月末时，再把这些间接生产费用转入（归集）产品的生产成本账户，因为这些费用本身就是产品的生产成本，只不过要等到月末才归集。”
“这一步如何编制分录？”我问道。
“平时把这些费用记在了制造费用账户的借方，转出时，就从贷方转出，使制造费用账户无余额。”
账务处理：
借：生产成本
贷：制造费用
“如一个车间生产出好几种产品，那么就要把制造费用按照一定的方法分配（归集）到每种产品上，则生产成本后面就跟上明细科目。”
制造费用分配的方法有：生产工人工时比例法，生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量比例法等。
比如：某企业生产A、B两种产品，本月车间共发生制造费用30000元，产品生产工人工资共计60000元，其中A产品生产工人工资40000元，B产品生产工人工资20000元，该企业按生产工人工资比例法分配制造费用：分配率=制造费用总额/生产工人工资总额=30000/60000=0. 5.
A产品应分配的制造费用：40000×0.5=20000（元）；
B产品应分配的制造费用：20000×0.5=10000（元）；
编制会计分录：
借：生产成本——A产品 20000
——B产品 10000
贷：制造费用 30000
（2）结转完工产品成本。李叔说道：“车间生产产品完工成为产品（库存商品）时，把产品的成本计算出来并进行账务处理就是我们说的结转完工产品成本。如生产全部完工，则全部的生产成本就形成了库存商品，这时生产成本账户无余额；如生产未全部完工，则部分的生产成本就形成了库存商品，这时生产成本账户借方有余额——表示在产品的生产成本。”
账务处理：
借：库存商品
贷：生产成本
比如：本月初无在产品，本月生产产品领材料50000元、直接人工10000元、制造费用发生6000元，月末全部完工，结转完工产品成本：
借：库存商品 66000
贷：生产成本 66000
（3）结转销售产品成本。李叔说道：“当产品（库存商品）销售出去时，会产生收入——主营业务收入（计入贷方）；同时该产品转为销售成本——主营业务成本（计入借方）。”结转销售成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
比如：企业销售一批产品，价格5000元，增值税850元，款项已收回，该批产品的成本为3000元。编制会计分录：
收入账务：
借：银行存款 5850
贷：主营业务收入 5000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
结转销售成本：
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
“收入账户和费用账户一起叫损益类账户。”李叔说。
（4）结转收入类账户。李叔说道：“企业平时收入发生放（记）入收入账户的贷方中，待到月末时，再把这些收入从借方转入本年利润账户的贷方中，使收入账户期末无余额。”
账务处理：
借：收入类科目
贷：本年利润
（5）结转费用类账户。李叔说道：“企业平时费用发生放（记）入收入账户的借方中，待到月末时，再把这些收入从贷方转入本年利润账户的借方中，使收入账户期末无余额。”
账务处理：
借：本年利润
贷：费用类科目
我们拿上一道例题来说，结转损益：
结转收入类：
借：主营业务收入 5000
贷：本年利润 5000
结转费用类：
借：本年利润 3000
贷：主营业务成本 3000
“损益类不是还有其他的科目吗？怎么办呢？”
“都和上述的办法一样。”李叔答道。
比如：本月的收入类有：主营业务收入20000元（贷方）
其他业务收入4000元（贷方）
营业外收入800元（贷方）
本月的费用类有：主营业务成本10000元（借方）
其他业务成本3000元（借方）
营业税金及附加1000元（借方）
管理费用2000元（借方）
销售费用500元
（借方）
财务费用300元
（借方）
营业外支出800元（借方）
编制会计分录：
结转收入类：
借：主营业务收入 300000
其他业务收入 50000
投资收益 30000
营业外收入 8000
贷：本年利润 388000
结转费用类：
借：本年利润 204200
贷：主营业务成本 100000
其他业务成本 30200
营业税金及附加 10000
管理费用 20000
销售费用 15000
财务费用 3000
投资损失 20000
营业外支出 6000
“通过计算本年利润账户的贷方与借方之差，便可计算出利润总额（若借方大于贷方则为亏损）。”
“388000-204200=183800（元），这183800元就是会计利润总额。”
“我们前面讲的企业所得税的应纳税所得额的调整就是在会计利润总额的基础上进行的。如果你忘记了，就回去看看。”李叔说道。
假如该企业本月没有调整项目，所得税税率为25，我们来计算所得税：183800×25=45950（元）
编制会计分录：
借：所得税费用 45950
贷：应交税费——应交所得税 45950
结转所得税费用：
借：本年利润 45950
贷：所得税费用 45950
接下来：
183800-45950=137850（元），即企业的净利润。
年终有关账项的结转：
“本年利润”账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转至“利润分配——未分配利润”账户。
结转净利润时：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如为亏损则作相反分录。年终利润分配只有未分配利润有余额，需将其他转平：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取盈余公积
——向投资者分配利润
至此，所有结转分录可以画上一个圆满的句号。
最后需要说明的是，在实际工作中，账册登满一页时，发生额合计和余额转入下页，以及年终将旧账余额转入新账，亦称结转。
多多寄语
一个能从别人的观念来看事情、能了解别人心灵活动的人永远不必为自己的前途担心。
