2011年4月1日星期五 天气晴
多多小语 代销的常见形式有两种：一是受托方收取手续费的代销形式，二是受托方买断商品再出售的形式。不同点在于，前者不仅需缴纳营业税，还涉及“视同销售行为”的增值税；后者无需再负担营业税。
冉浩这几天没课，又回到了事务所实习。今天魏老师要带着我们去天天百货公司谈工作上的事。
“金多多，天天百货今天在打折哟，全场1折起。”魏老师一边开车，一边对我说。
“真的吗？”我立马从瞌睡里惊醒过来，“我早在那儿看上了一款口红，可惜太贵了，一直没舍得买。今天运气真是太好了，我这次说什么也要把它拿下！”
冉浩在车上看电子书，没搭理我。那小子一动不动，盯着电子书看得津津有味。
“冉浩，你在看啥呀？”
“是一个税收筹划的笑话。”他总结了一下书上的内容，“书上说，一家中国制鞋厂生产的拖鞋常输出到国外，因为价廉物美，很快就占领了外国市场。为了保护当地的商家，外国政府出台了一系列的反倾销措施，除了进口关税外，还对中国的商品征收附加税，想以此抬高商品的价格，从而影响其在市场上的销售。结果这家制鞋厂将拖鞋的原包装全部拆掉，将全部的左脚拖鞋包装在一起，以‘残次品’的名义出口，这样就不用多交一分钱的税。过一段日子再用同样的办法，将大量的右脚拖鞋输送到国外，弄得外国政府也没辙了。”
“这是利用了税法的漏洞，实际上已经不能叫税收筹划了，而应该叫避税。”魏老师听完后说，“不过我不建议你们常用它，没有足够的经验就很容易触犯法律，得不偿失。千万不要在刀尖上跳舞！”
很快就到了天天百货。奇怪，怎么没见促销的海报？我朝化妆品专区走去，也没发现任何折扣活动。
“魏老师，您骗我！”我失望极了。
“呵呵，愚人节快乐，金多多傻瓜。”原来他老人家在逗我玩呢。
我们乘电梯去了六楼的财务部，刚进门，就见到了远足鞋业公司的蒋兆林，他怎么会在这儿？
原来，远足鞋业公司最近生产出一批时尚女鞋，为了扩大销量，现打算委托其合作伙伴——天天百货公司销售。经过商讨，他们制订出两种代销方式。
第一种方式是：远足鞋业公司和天天百货公司签订委托代销合同，天天百货公司每销售出一双鞋，便按照销售额的25%收取手续费，月末将销售清单交回远足鞋业公司。销售收入为远足鞋业公司所有，商品价格和促销方式由远足鞋业公司决定。
第二种方式是：远足鞋业公司和天天百货公司签订“买断式”委托代销合同，远足鞋业公司以原价60%的价格将商品销售给天天百货公司，并开具增值税专用发票。天天百货公司以原价销售商品，从中获取进销差价，月末将销售价款加总后与远足鞋业公司进行统一结算。
现在，远足鞋业公司需要选择一种税负较小的代销方式，女鞋的单价为每双200元，远足鞋业公司可以抵扣的进项为6000元，由天天百货公司代销的月销量暂估为400件。以上价格都不含税。
“说到公司管理我还算在行，但在税收方面我实在是个门外汉，只得拜托你们了。”蒋兆林客气地说。
“嗯，蒋老板，咱们先来看看收取手续费的代销模式。”
我习惯性地打开笔记本电脑，搜索出用得上的条款。还没等我打开文件夹，冉浩已经分析两种代销方式的区别了。
委托代销是指受托方按照委托方的要求销售货物，并收取手续费的经营活动。
在这种销售方式下，委托方和代销方必须满足如下条件：代销商品的所有权属于委托方；受托方须按照委托方的规定销售商品（如价格、促销方式等）；商品的销售收入属于委托方，受托方按合约收取相应的手续费。
这种模式下，远足鞋业公司和天天百货公司都要缴纳增值税，同时天天百货公司还需要就手续费所得缴纳营业税。
那么在“收取手续费”方式下，
远足鞋业公司应纳增值税额=（200×400-6000）×17%=12580（元）
天天百货公司应纳增值税额=（200×400-200×400）×17%=0（元）
天天百货公司为远足鞋业公司代销商品，赚取手续费，发生了营业税应税劳务，应该按照“服务业—代理业”5%的税率计征营业税：
天天百货公司应纳营业税额=200×400×25%×5%=1000（元）
在缴纳增值税和营业税的基础上，远足鞋业公司和天天百货公司还应该缴纳城市维护建设税及附加：
远足鞋业公司的城市维护建设税及附加=12580×（7%+3%）=1258（元）天天百货公司的城市维护建设税及附加=（1000+0）×（7%+3%）=100（元）经合计，远足鞋业公司和天天百货公司应负担的流转税总额为14938元。“还有什么模式呢？”
“还有一种就是视同买断的代销模式。”
我接着冉浩的话继续分析，在“买断式”代销方式下：
远足鞋业公司应纳增值税额=（200×400×60%-6000）×17%=7140（元）
天天百货公司应纳增值税额=（200×400-200×400×60%）×17%=5440（元）
在这种方式下，天天百货公司不再发生应税劳务，故无需缴纳营业税，
但仍然需要缴纳城市维护建设税及附加。
远足鞋业公司的城市维护建设税及附加=7140×（3%+7%）=714（元）
天天百货公司的城市维护建设税及附加=5440×（3%+7%）=544（元）
因此，在“视同买断”代销方式下，远足鞋业公司和天天百货公司的流转税负总额为13838元。
“我们将两种代销方式进行比较可以发现，‘视同买断’代销比‘收取手续费’代销共少纳流转税1100元。”我说。
“那么就应该选‘视同买断’代销方式了？”蒋兆林问。
“别急着下结论。”魏老师说，“我们来看看两家公司各自的税负情况。”
“当‘收取手续费’代销方式转变为‘视同买断’代销方式，我们可以清楚地看到远足鞋业公司和天天百货公司各自税负的变化：
虽然从流转税总额来看，‘收取手续费’代销方式比‘视同买断’代销方式多负担1100元的税额，但是我们不能就此肯定后者优于前者。因为改变代销方式势必会引起委托方和受托方各自的利益格局的变化。正如上述表格显示，改变代销方式后，远足鞋业公司减少了5984元税负，而天天百货公司的税负却增加了4884元。现实中天天百货公司是否愿意放弃原来的利益而成全整体的利益，就需要两个公司共同协商。”
“贵公司在和天天百货公司协商的过程中，尽量从整体利益出发。各自的利益可以通过价格协商来实现，以使多负担税收的一方能在制定价格的过程中得到补偿，最终使双方的税负趋于合理水平。”魏老师说。
“听你们讲税收筹划，我好像也能学到不少呢。以后有机会，我也得多学学这方面的知识。”他感叹道，“作为一个企业管理者，在财务决策上还是要略懂三分啊！”
离开了天天百货公司，我又想起上午被愚了一把的事，真是郁闷极了。
“金多多，你还在想着那支口红啊？”魏老师笑着问。
“哎，没事，我相信总有一天我会碰到促销的好机会的！”
“你还真是会自我安慰。这样吧，为了弥补受伤的心灵，我请你们吃全家桶好不？”魏老师总是那么亲切，像家长一样哄着自己的孩子。
于是我们师徒三人向着快餐厅飞奔而去。
