2011年8月5日星期五 天气小雨
多多小语 固定资产折旧主要有两种筹划方法，一是缩短折旧年限，二是改变筹划方法。企业根据自身情况的不同选择适当的筹划方法，可以推迟缴纳税款，实现递延纳税。
自从出差回来，魏老师就很少再带我处理业务了。听说一家上市公司想挖走他，也许他正在考虑。有时他会把接下的任务交给我，让我代为处理。因为我不具备税务师资质，所以处理完毕后还需要魏老师来审核。
“我在所里的这一年多里，不断有人辞职，又不断有人进来，事务所真像个围城。”大清早，罗珊珊就开始感慨。
最近，我越来越能体会到一种危机感。
忙碌的工作占据着我的生活，让我喘不过气来。我也曾试图利用下班时间补补课，但实在是力不从心。带着这样焦虑的情绪，我过完了这一个多月，连妈妈都说我瘦了。
今天还要去见一位客户。我带上资料，拿了伞，匆匆往外走去。
我要去的地方是近郊的一家小型炼钢企业。一进门，我就闻到一股浓浓的生铁味。辗转到了办公大楼，总经理有事外出，便由财务主管接待了我。
还是先说说事情的大概吧。这家企业近期添置了一批生产器械，投入了大量的成本。该企业预计未来物价会持续上涨，想通过固定资产折旧来减少企业的应纳税所得额，实现递延纳税。
“我们也知道，货币是有时间价值的。尤其是在通货膨胀下，递延纳税可以帮助公司加快资金周转。而且延期以后缴纳的税款币值会下降，更加降低了我们的税收负担。”这位财务主管对我说。
“没错，递延纳税对企业的好处是不言而喻的，虽然它不能起到立竿见影的效果，但却是一种实实在在的税收筹划方法。”我接着她的话说道，“递延纳税的方法之一，是提早费用确认时间，即遵循‘尽早确认费用’原则，能快则快。”
“我们来看一看递延纳税在固定资产折旧中的运用吧。”我接着对她说。
经过我的了解，这批生产器械的原值为200万元，残值按照原值的5%计算，预计可使用年限为10年。目前企业采用直线法折旧，贴现率为10%。
如果这家企业通过固定资产折旧来实现递延纳税，那么折旧费用发生得越早越好。针对该企业的情况，我给出了以下两种方法。
方法一：缩短折旧年限法
“如果贵公司继续采用直线法折旧，那么就可以缩短折旧年限来增加每期折旧额，从而减少前期应纳税所得额。”我对主管说。
直线法折旧公式如下：
年折旧率=%（1%-残值率）÷折旧年限×100%
年折旧额=固定资产原价×年折旧率
“那折旧年限可以任意缩短吗？”她问道。
“那可不行。”我向她解释。
“你看看这里。”我翻出条文，指给她看。
新企业所得税法规定了固定资产计提折旧的最低年限：
·房屋、建筑物为20年；
·飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；
·与生产经营有关的器具、工具、家具为5年；
·飞机、火车、轮船以外有运输工具为4年；
·电子设备为3年。
另外，《企业所得税法实施细则》第九十八条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
“贵公司的生产器械按照上述规定，可以将折旧年限缩短至3（5×60%）年。”我把按照10年折旧和5年折旧的计算结果，一边说，一边写给她看。
·10年折旧：
每年折旧额=200×（1-5%）÷10=19（万元）
每年折旧额可抵减的税额=19×25%=4.75（万元）
节税总额现值=4.75×（P/A，10%，10）=4.75×6.144=29.18（万元）
·5年折旧：
每年折旧额=200×（1-5%）÷3=63.33（万元）
每年折旧额可抵减的税额=63.33×25%=15.83（万元）
节税总额现值=15.83×（P/A，10%，3）=15.83×2.486=39.35（万元）
“从静态的角度看，折旧额抵减的税额在总数上是相同的，都是47.5万元；但从动态的角度看，缩短折旧年限会为企业赢得货币的时间价值。”我总结道。
“除了缩短折旧年限，还有别的方法吗？”主管显然听得有了兴趣。
方法二：加速折旧法
“按照税法的规定，贵公司的生产器械可以采用加速折旧法计提折旧。”我说。
加速折旧法可分为两种，双倍余额递减法和年数总和法。这种方法的特点是能够在使用前期多提折旧，后期少提折旧。
·双倍余额递减法折旧公式
年折旧率=2÷折旧年限×100%
年折旧额=固定资产净值×年折旧率
·年数总和法折旧公式
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限总和×100%
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
“为了体现出加速折旧法的抵税效用，我仍然假设折旧年限为10年，并与改变折旧方法前进行比较。”
由以上图表可以看出，采用年数总和法折旧的抵税作用最明显，以下依次是双倍余额递减法和直线法。
“采用加速折旧法折旧，相当于税务机关给贵公司一笔免息贷款。贵公司可以将收回的价值用于再投资，减少通货膨胀带来的风险。”我说，“值得注意的是，固定资产折旧方法的改变只能发生在会计年度开始时，在会计年度中一般是不允许改变的。”
回到事务所后，我居然见到了魏老师，他对我说：“多多，你的业务能力已经比较成熟了，以后就算我不在这里，你也要好好干，知道吗？”
我惊讶地问：“您真的是要跳槽了？”
“人往高处走，水往低处流嘛。我人老了，经不起多少折腾了，还是该为自己考虑一下。”
我的脑海里又浮现出这半年来发生的事，眼前这位老师曾带着我处理了无数业务，让我有幸体味过成功和失败，教我摆脱自卑，敢于独自去面对工作上的难题。他还是我的好朋友，从不在我面前摆上司的架子，好像父亲对女儿那般照顾我，还常和我探究生活中的哲学。
“以后还会有别的老师带你，等你取得了相应的资质，就可以独立处理事务了。”他看看我的脸，“看你那苦样，今晚我请你和罗珊珊吃火锅吧，就当是犒劳你们了。”
