对账需要核对哪些内容？
对账就是核对账目，是指会计人员对账簿记录进行核对的工作。在实际工作中，难免会发生各种各样的差错，如填制凭证的差错、记账或过账的差错、存货收发中的差错等，而会计核算的首要原则是客观性原则，要以实际发生的经济业务为依据，真实地反映企业的财务状况和经营成果。因此，必须保证会计账簿的正确性、真实性和完整性，通过对账，可以及时发现账务处理过程中的错误，最终为编制财务报表提供真实可靠的会计核算资料。因此，对账是会计工作的一项重要内容。对账的主要内容包括：
1.账证核对
账证核对就是将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，以求账证相符，这是保证账账、账实、账表相符的基础。
（1）现金日记账、银行存款日记账与现金、银行存款收付款记账凭证及所附的原始凭证相核对。
（2）明细分类账与全部记账凭证及所附原始凭证相核对。
（3）总分类账与据以记账的凭证相核对，可以是科目汇总表或分类汇总记账凭证，也可以是全部收款、付款、转账凭证。
2.账账核对
账账核对就是对本单位各种账簿之间的记录进行核对，以求账账相符。账账核对的具体内容包括：
（1）总分类账全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计核对相符。
（2）总账各账户的期末余额与其所属的各明细账的期末余额合计数核对相符。
（3）现金日记账、银行存款日记账的本期发生额和期末余额应与总账中现金账户、银行存款账户的本期发生额和期末余额核对相符。
（4）会计部门的各种财产物资明细账的期末余额，与财产保管部门或使用部门的财产物资明细账的期末余额核对相符。
3.账实核对
账实核对是对各种财产物资的账面余额与实有数核对。核对的具体内容包括：
（1）现金日记账的账面余额应与库存现金实有数逐日核对相符。
（2）银行存款日记账、银行借款明细账的余额应定期与银行对账单核对。
（3）各种财产物资明细账的账面结存数量应定期与财产物资实存数核对相符。
（4）各种应收、应付账款明细账的账面余额应与有关债权人、债务人的明细账记录核对相符。
4.账表核对
账表相符是指账簿记录与据其编制的各种财务报表有关数字相符，以保证财务报表的真实性和可靠性。
《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”
《会计基础工作规范》要求各单位的对账工作每年至少进行一次。
月末结账有哪些步骤？
1.先对本月所有凭证重新审核核对，减少差错
月末结账以日常会计凭证为基础，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，因此建议在月末结账时重新进行核对。
2.对以下项目进行账实核对
（1）现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。如果对平现金账户，可以证明所有分录中有现金的分录正确；如果不平时，应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
（2）银行存款：编制银行存款余额调节表对平银行账。
（3）存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对，如有差异应查明原因进行处理。
3.核对税务报表与应交税金明细账等账户的勾稽关系
（1）运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（包括运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的应交税费——应交增值税（进项税额）明细账进行核对，可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节表。调节的项目主要有：在同一张税票中应做进项转出（固定资产等税法规定不可以抵扣的项目）的金额、进货退回或折让证明单的时间性差异。
（2）核对销项税额时，可以将金税开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和企业的应交税费——应交增值税（销项税额）进行核对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）。
（3）对于进项税额转出等其他应交税费的明细科目，可以按以上原理进行核对。核对无误后同时编制所有当月税务申报表。
4.对于明细科目余额有异常的方向余额的科目进行调整
比如，对应收应付账的核对应做到：
（1）将所有应收应付账的明细账与总账进行核对。
（2）查看应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况。
具体地说，应该检查应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有，应查清原因进行调整，如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理，应对应付账款、预收账款、其他应付款进行清查，看是否有借方余额，如有，应按以上原理进行调整。
5.编制月末结账的转账分录
（1）按权责发生制原则计提所有费用，如工资、福利费、营业税等。
（2）结转暂估材料（对于企业已入库材料未收到发票的应建立明细台账）、制造费用、产成品成本、产品销售成本等（结合存货盘点结果同时进行）。
（3）结转本年利润，结平所有损益类科目（具体结账分录要结合企业实际）。
需要结出本月合计和本年合计的账户有哪些？
（1）现金、银行存款日记账平时只需结计本月发生额合计数，12月月末既需结计本月发生额合计数，也要结计本年发生额合计数。结账时在最后一笔经济业务记录下面划一条单红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再画一条通栏红线。
（2）收入、支出、费用类明细账户，每月月末既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数。第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结账时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样，再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，再在下面划一条通栏红线。
（3）总账账户和其余的明细账户，平时只需结出月末余额，月末结账时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。
如何年终结账？
年终清理完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：年终转账、结清旧账和记入新账。
1.年终转账
年终转账的程序如下：
（1）计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。
（2）编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。
（3）按年终转账办法填制12月31日的记账凭证，并记入有关账户。
2.结清旧账
结清旧账的做法如下：
（1）将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
（2）对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。
3.记入新账
根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别于新年度发生数。
如何找出错账？
1.重记或漏记账户查找
重记或漏记是在登记账簿时，将记账凭证的双方重记或漏记，或者只登记一方，重记或只记另一方。其查找方法是：首先检查总账，将记账记录的账户金额分别加总并与总账核对，以确定“标准账户”。然后，再与日记账进行核对。如果日记账发生重记或漏记，则其增减发生额会与总账的增减发生额不符；如果日记账发生额大于总账，说明日记账发生重记，相反则为漏记。最后，还应根据总账与日记账的差额，在账簿或记账凭证中查找与此相同的数额，如果有，即为重记或漏记数。
2.记反账户方向的查找方法
记反方向，指应该记到增加方的数字记入了减少方，或者相反。这种错账往往在登账时登错了栏次。由于记账方向错误，就会使账户的一方合计数加大，另一方合计数减少，这就使得变动前后双方都产生了差数。这个差数就是记错数字的“2”倍。因此，把这个差数用“2”除，所得的商就是记错方向的数字。
3.记账笔误的查找方法
（1）数字错位的查找方法。数字错位，就是把数字的位数记错，错账金额能被9整除，则商为记错位的数字。然后，在账内查找此数，将商放大10倍或缩小10倍。
（2）数字颠倒的查找方法。数字颠倒就是把数字中的前后两个数字书写颠倒。例如，把58写成85，将颠倒的两位数之间的差额27除以“9”，商为“3”，就是记颠倒后两位数字的差额。
（3）写错或写掉角、分尾数的查找方法。写错或写掉角、分尾数就是在记账过程中，把带有角、分的尾数丢掉或写错，查找方法是与原始凭证逐一核对。
怎样进行试算平衡和账项调整？
（1）我们知道，试算平衡指根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的过程。在本节中主要对试算平衡表的编制进行说明。
试算平衡表金额栏有六栏，编制时将所有账户的期初余额、本期发生额和期末余额填入该表，并加计各栏合计数，其结果必须是三方平衡。
即试算平衡表通常通过以下三方面的平衡关系来检查账户记录的正确性：
①全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。
②全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。
③全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。
若不能达到三平衡，则说明登账肯定有错，应该按照错误查找方法进行查找。
但是试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、对应账户记账方向记反、记错金额等。
（2）期末账项调整的概念及账务处理。
期末账项调整，就是期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。比如有些款项虽已收到，但不属于本期收入；有些款项款项虽已支付，但不属于本期费用，对这些账项就需要调整。此外，还有其他一些账项的调整，如计提固定资产折旧、计提坏账准备、资产减值准备等。大致来说，可以分为以下几类：
①应计收入的账项调整。
应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入，如应收租金、应收银行存款利息等。由于应计收入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，因此期末应调整入账。
“例”公司月初将一批包装物出租给甲单位，约定租期3个月，租金每月1 000元，租赁期满时一次性付给租金。至年底租金尚未收到。
年底调整分录如下：
借：其他应收款1 000
贷：其他业务收入1 000
② 应计费用的账项调整。
应计费用，是指从费用的归属期来看属于本期的费用，但本期并没有入账，也未付出现金。
“例”假设公司在12月末预提管理用设备修理费1 000元。
预提修理费时，调整分录如下：
借：管理费用1 000
贷：其他应付款1 000
③预收收入的账项调整。
预收收入是指企业本期或前期已收到现金并已入账，但要待以后会计期间才能确认的收入。
“例”公司曾预收产品定金80 000元，于12月31日交付一半产品，价款40 000元，成本为24 000元。
预收定金时，应做分录如下：
借：银行存款80 000
贷：预收账款80 000
④预付费用的账项调整。
预付费用是指本期或前期已付出现金，但受益期要延续到后续会计期间，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。
“例”公司上月末向四通公司预付三个月的房屋租金6 000元。预付租金时，应做分录：
借：预收账款6 000
贷：银行存款6 000
企业的设备须进行日常维修（中小修理）和大修理，由于大修费用在支付时数额较大且间隔期较长，而其受益期不仅限于修理期，故该大修费用应预先估计提出，分期计入各期费用，待实际大修时再支付。即将来对设备进行大修理时，所发生的修理费用应借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户，而不能再将实际发生的修理费计入有关的费用账户中，以免重复。
⑤其他账项调整。
除上述应计收入和应计费用、预收收入、预付费用的期末账项调整以外，会计期末还必须进行其他一些账项的调整，如计提固定资产折旧、计提坏账准备、资产减值准备等。
“例”月末，经计算，本月固定资产应提折旧5 000元。
月末计提折旧时，应做分录如下：
借：管理费用5 000
贷：累计折旧5 000
如何调整本期收入的预收款项？
本期已收款，但尚未向付款企业提供商品、劳务或财产使用权，不属于本期收入的预收款项。在计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账项调整。预收收入应通过负债类的“预收账款”科目予以核算。待确认为本期收入后，再从“预收账款”科目转入有关的收入科目。
企业出租暂时闲置的固定资产，预收出租固定资产的租金。固定资产的租金收入，是承租固定资产单位支付给出租固定资产单位的使用报酬。预收半年的租金，就是转让固定资产半年使用权的报酬；预收1年的租金，就是转让固定资产1年使用权的报酬。显然，不应该把预收半年或1年的出租固定资产的租金收入全部都记入收到租金的那个月份的收入中，而应该按照固定资产出租期分月计入各月份的收入中。出租固定资产的租金收入在“其他业务收入”科目内核算。
“例”某单位年初收到承租固定资产单位交来的本年的全年固定资产租金6 000元，并已存入银行。
预收全年固定资产租金收入并已存入银行，应根据收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。在每月末账项调整时，把该月应得的租金收入从“预收账款”科目的贷方转入“其他业务收入”科目的贷方。
将上述举例说明的本期已收款而不属于或不完全属于本期收入的账项调整业务登记入账后，有关总分类账户的对应关系。
业务说明：
（1）指预收收入登记入账。
（2）指各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账。
或有事项怎样调整？
1.或有事项的确认
或有事项的确认是指或有事项产生的义务的确认。
（1）或有事项确认为负债的条件。如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件，企业应将其确认为负债：
①该义务是企业承担的现时义务。
②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
③该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够被合理地估计。
上述三个条件说明：
①将或有事项相关的义务能确认为负债的必须是现时义务，而非潜在义务。如A公司因为违法经营，被B公司起诉，虽然法院尚未判决，但对A公司来讲，一项现时义务已经产生。
②导致企业经济利益流出的可能性应是“很可能”。
③要将与或有事项相关的现时义务确认为一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计，否则就不能确认为负债。
如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则企业不应将其确认为一项负债。如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则将其称为或有负债。因此，或有负债不应确认。
（2）或有事项确认为资产的条件。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而不能在确认与或有事项有关的义务为负债时，作为扣除项目，减少负债的确认金额。在确认资产的同时，相应地确认一项收益。
或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：
①相关义务已确认为负债。
②从他方或第三方补偿基本确定。
2.或有事项的计量
或有事项的计量是指因或有事项确认的负债入账金额的确定，而涉及最佳估计数的确定和预期可获得补偿金额两个问题。
（1）最佳估计数的确定。如果存在一个金额范围，则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数；如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定最佳估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。其中涉及单个项目的或有事项主要有某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等；涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供的担保等。
（2）预期补偿额的确定。预期可获得补偿是指清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方给予的补偿，例如：发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。补偿金额只有在基本确定能收到时，才在资产负债表中单列项目反映。需要注意的是，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值；不能只确认因或有事项确认的负债金额与可获得补偿金额之间的差额，而应对二者分别确认。
3.或有事项的披露
对于或有事项，除了按规定予以确认外，还应当分别不同情况加以披露：
（1）对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。
（2）对于以下或有负债，企业应在财务报表附注中分类披露其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此做出估计，应说明理由）等内容：
①已贴现商业承兑汇票形成的或有负债。
②未决诉讼、仲裁形成的或有负债。
③为其他单位提供债务担保形成的或有负债。
④其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
（3）对于或有资产，即过去交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产，企业一般不应在财务报表附注中披露，但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在财务报表附注中披露；披露的内容包括其形成的原因、预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等。
在涉及未决诉讼的情况下，如按上述（2）的要求披露全部或部分信息，如果预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼的形成原因。
因或有事项而确认的负债的会计调整方式为：企业对于因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
4.或有事项调整举例
“例”远大企业于2008年12月31日以每台2 800元的价格销售一批全无氟绿色环保型电冰箱，共60台，并提供为期一年的售后保修服务。根据该企业以往的经验，每个客户在一年内要求修理的可能性占50%以上，每台电冰箱的保修费约100元。该公司在2006年编制财务报表时决定确认这笔保修费用。
根据资料，远大企业应该做出如下账务处理：
借：销售费用——担保修理费用6 000
贷：预计负债6 000
“例”东方公司2008年8月1日销售给雨航公司一批货物，雨航公司交给东方公司一张记有价款600 000元（含销项税）的无息商业汇票，该汇票有效期6个月，到期日为2009年2月1日，由于东方公司流动资金周转困难，于2008年11月1日到银行进行贴现，贴现率为10%。东方公司在编制2008年末资产负债表之前，获知雨航公司因经营不善而拖欠了大量债务。在对相关情况进行调查分析后，东方公司断定雨航公司不能兑付其签发的商业汇票的可能性达50%以上。
根据所给资料，由于雨航公司不能兑付商业汇票的可能性达50%以上，东方公司到票据到期日有很大可能会负担连带责任。这是一项或有事项，东方公司应在编制财务报表时确认该笔或有损失，或有损失金额600 000元，应做会计处理如下：
借：管理费用——票据贴现损失600 000
贷：预计负债600 000
“例”甲公司欠乙公司货款2 000 000元。按合同规定，甲公司应于2008年10月10日前付清货款，但甲公司并未按期付款。为此，乙公司向法院提起诉讼。2008年12月10日，一审判决甲公司应向乙公司全额支付货款，并支付货款延付期间的利息60 000元；此外，还应承担诉讼费20 000元，三项合计2 080 000元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为400 000元。截止2008年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
本例中，虽然一审已经判决，但甲公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，甲公司因诉讼承担了现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据企业会计制度的规定，甲公司应在一审判决日确认一项负债。
2008年12月10日，甲公司应做如下账务处理：
借：管理费用——诉讼费20 000
营业外支出——罚息支出60 000
贷：预计负债——未决诉讼80 000
怎样调整资产负债表日后事项？
1.资产负债表日后事项调整的处理方法
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关的账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报告作相应的调整。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关项目已经结转，尤其是损益类科目在结转后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。
调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，以及调整相应减少的所得税，记入“以前年度损益调整”的贷方；凡是调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整相应增加的所得税，记入“以前年度损益调整”账户的借方。并将“以前年度损益调整”账户的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”账户。
（2）涉及利润分配调整的事项，如增提或减提盈余公积等事项可以直接在“利润分配——未分配利润”账户中核算。
（3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关账户。
（4）经过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
①调整资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字。
②当期编制的财务报表相关项目的年初数。
③提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数。
④经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表附注相关项目数字。
2.资产负债表日后调整事项的主要内容
（1）已证实资产发生了减损。是指在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
（2）销售退回。是指在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在财务报表上反映。但在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的财务报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是，资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。但是，除了资产负债表日后事项规范的销售退回外，其他的销售退回均冲减退回当期的收入、成本。
（3）已确定获得或支付的赔偿。是指在资产负债表日以前或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对财务报表进行调整。
（4）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。是指在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间的利润分配方案。通常情况下，企业在12月31日结账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，并计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业12月31日结账并计算出利润需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务会计报告批准报出日之前，董事会制订的利润分配方案是对企业12月31日存在的利润所作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此，资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股利，则作为非调整事项在财务报表附注中披露，不能作为调整事项处理。因为：
①公司发放股票股利前要变更注册资金，有一定的时间间隔。
②除权日前，发放股票股利这一事项在资产负债表日尚未存在，故不属于资产负债表日后事项中的调整事项。
3.非调整事项的处理方法
资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，更不是报告年度发生的，因此不需要调整报告年度的财务报表。但是，如果不对这些重大事项加以及时、充分地披露，将会影响财务报告使用者对企业财务状况、经营成果做出正确的评价，不利于他们做出正确的判断和决策，也不符合会计信息质量的及时性要求。因此需要在财务报表附注中加以披露。财务报表附注是对报表正文信息的补充说明。在附注中说明非调整事项的内容，估计该事项对财务状况、经营成果的影响；如果无法估计非调整事项对财务报告的影响，应当说明理由。非调整事项的主要内容有：
（1）股票和债券的发行。这一事项是指企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。企业发行股票和债券是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项做出披露，以使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。
（2）对一个企业的巨额投资。这一事项是指企业在资产负债表日以后决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票和债券相同，也属于企业的重大事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务报告使用者了解对一个企业的巨额投资可能会给投资者带来的影响。
（3）自然灾害导致的资产损失。这一事项是指资产负债表日后发生的由于自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失不是企业主观上能够决定的，而是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响如果不加以披露，有可能使财务报告使用者产生误解，导致做出错误的决策。因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调整事项在报表附注中进行披露。
（4）外汇汇率发生较大变动。这一事项是指在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化均不应影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。但是，如果资产负债表日后汇率发生较大变化，如我国1994年汇率并轨，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。
4.资产负债表日后事项调账举例
“例”A企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，财务报告批准报出日为3月20日，所得税税率为25%，期末按净利润的10%、5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。2008年10月销售给B企业一批产品，销售价格10 000 000元（不含增值税），销售成本8 000 000 元，货款当年12月31日尚未收到。2008年12月28日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A企业希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A企业在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款11 700 000 元列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2009年2月1日双方协商未成，A企业收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A企业于2008年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。
根据资料，A企业首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下账务处理：
（1）调整销售收入：
借：以前年度损益调整10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 000
贷：应收账款——B企业11 700 000
（2）调整坏账准备余额：
借：坏账准备585 000
贷：以前年度损益调整585 000
（3）调整销售成本：
借：库存商品8 000 000
贷：以前年度损益调整8 000 000
（4）调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税353 750
贷：以前年度损益调整353 750
其中，353 750=（10 000 000-585 000-8 000 000）×25%
（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润1 061 250
贷：以前年度损益调整1 061 250
其中，1 061 250=10 000 000-585 000-8 000 000-353 750
（6）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积159 187.5
贷：利润分配——未分配利润（1 061 250×15%）159 187.5
（7）调整报告年度财务报表相关项目的数字：
①资产负债表项目的调整：调减应收账款11 700 000元；调减坏账准备585 000元；调增库存商品8 000 000元；调减应交税费353 750元；调减盈余公积159 187.5元；调减未分配利润902 062.5元。
②利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入10 000 000元；调减主营业务成本8 000 000元；调减管理费用585 000元；调减所得税费用353 750元；调减提取法定盈余公积106 125元；调减提取任意盈余公积53 062.5元；调减未分配利润902 062.5元。
如何更正滥用会计估计变更？
滥用会计政策、会计估计及其变更，是指企业在具体运用国家统一的会计制度所允许选用的会计政策，以及企业在具体运用估计时，未按照规定运用或随便变更，从而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。
滥用会计政策和估计及其变更的主要表现形式有：
（1）针对国家统一的会计制度规定及实际情况，计提各项减值准备。实质上是企业利用会计政策、会计估计及其变更设置秘密准备，达到操纵利润的目的。
（2）企业随意变更其所选择的会计政策。
（3）企业随意调整费用的摊销期限。如有些企业任意调整无形资产的摊销期限。
（4）属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。如随意调增或调减折旧年限等。
处理前，要将滥用会计政策、会计估计及变更与正当的会计政策变更和会计估计区别开来。如何判断企业是会计估计变更还是滥用会计估计及其变更，我国企业准则对此并没有具体规定，主要依赖于审计人员和会计人员的专业判断。一旦有确凿证据证明企业滥用会计估计及其变更，就应当作为重大会计差错处理，调整以前年度损益而并非调整当年利润。
具体地说，企业认为如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关的期初数也应一并调整，如果不影响损益，应调整跨期报表相关项目的期初数，并在会计报表附注中进行披露。
“例”有确凿证据表明A公司在2008年度实施计提准备时，不恰当地运用了谨慎性原则，多计提坏账准备100万元。在2009年年末编制财务报表时，A公司应做如下调整（假设所得税率为25%，该公司按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积）。
（1）分析错误的后果。
由于2008年多提坏账准备100万元，造成以下后果：
①多计管理费用100万元。
②少计所得税费用25万元。
③少计净利润75万元。
④少提法定盈余公积7.5万元。
⑤少提任意盈余公积3.75万元。
（2）账务处理。
①冲回多提的坏账准备：
借：坏账准备1 000 000
贷：以前年度损益调整1 000 000
②调整应缴所得税款：
借：以前年度损益调整250 000
贷：应交税费250 000
③将以前年度损益调整科目余款转入利润分配：
借：以前年度损益调整750 000
贷：利润分配——未分配利润750 000
④调整利润分配的有关数字：
借：利润分配——未分配利润112 500
贷：盈余公积112 500
（3）财务报表附注说明。
本年度发现2008年多计提坏账准备100万元，在编制2009年财务报表时，已对该差错进行了更正。由于2008年度多计坏账准备100万元造成少计净利润（留存收益）75万元，少缴所得税25万元。
与银行对账有秘诀吗？
秘诀是利用Excel与银行对账。
在对账前，首先，应加计累计银行存款余额；然后，检查银行存款收支凭证的完整性；最后，准备好上月银行存款余额调节表和空白的银行存款余额调节表、银行对账单等。
一切就绪后，把银行对账单导入Excel，按需要整理好数据。按Ctrl键选定日期栏、支票号码栏、凭证号栏、借方发生额栏（单位支出）、贷方发生额栏（单位收入），依次“点”选数据→筛选→自动筛选（本文所述“点”、“选”均指左键单击）。完成以后，选定栏后都添了一个“三角符号”。
“点”支票号码栏后的“三角符号”，选“自定义”选项，弹出自定义筛选方式窗口，选“包含”选项，输入支票号码后四位，“点”确定会自动筛选出其对应的支票金额，然后在对应凭证号栏输入其记账凭证号；“点”贷方发生额栏后的“三角符号”，会发现下面有许多数据，根据记账凭证的银行收款金额选定数据，然后在对应凭证号栏输入其凭证号；同理，“点”日期栏选定其中任一时间，可以筛选出当日的全部银行存款收支。显然，支票号码栏是用于筛选银行支票发生额的，贷方发生额栏是筛选单位收入的，借方发生额栏是筛选单位支出的，而日期栏是按日期筛选单位收支的。
理解以上用法后，可以根据完整的银行存款记账凭证，灵活运用上述方法将凭证号输入对应的对账单发生额前的凭证号栏内。
为便于理解，现举例说明如下：银行记账凭证1有三笔业务都发生于2008年6月1日，现金支票（支票号码18224712）付款10 000元、财政拨款50 000元，购买支票120元。
对于第一笔现金支票付款10 000元，“点”支票号码后的三角符号，选“自定义”选项，在弹出自定义筛选方式窗口中选“包含”然后输入支票号后4位（4712），“点”确定，所有发生额随之消失，只剩下4712号支票发生额，在凭证号栏输入“1”。需要说明的是，之所以只输入后四位，是因为输入后三位有可能筛选出两笔以上的发生额，而输入后五位或六位会加大工作量。
对于第二笔财政拨款50 000元，“点”贷方发生额栏后的三角符号，选50 000，将50 000元的业务筛选出，或“点”日期栏后的三角符号，选6月1日，筛选出6月1日的银行业务。如果收支业务复杂可以综合运用上述两种方法，即在筛选出日期的基础上，再筛选出50 000元的贷方发生额，或在筛选出50 000元贷方额的基础上，再筛选出6月1日发生的50 000元贷方收入。
对于第三笔购买支票业务，可参照第二笔业务处理。
根据以上方法，我们可以较省时省力地将银行存款收支筛选一遍。
这里，要强调几点注意事项：
（1）利用支票号码筛选时一定要选“包含”，因其最省时省力。
（2）在“方法”与“方法”转换前，一定要还原为全部业务（“点”选全部），否则就只会形成在第一种方法的基础上再运用第二种方法的综合法。
（3）一定要有凭证号栏，每筛选一笔业务都要输入相应的凭证号，并根据相应的凭证号与银行进行对账。
（4）在完成检查并改正了错漏之后，再次“点”凭证号，“选”空白。这些空白的就是未达账项，把上期的未达账项剔除，剩下的就是本期的未达账项。
