记账方法是指在经济业务发生后，如何将其记录在有关账户中的方法。按记录方式的不同，记账方法分为以下两种：单式记账法和复式记账法。
单式记账法是对每一笔经济业务所引起的资金（会计要素）增减变化，只在一个账户中孤立地进行登记的方法。它是一种简单的、不完整的记账方法。其缺点为：①不能全面、系统地反映经济业务所引起的资金的来龙去脉；②不便于检查账户记录的正确性和完整性。
复式记账法是对会计主体发生的每一笔经济业务，以相等的金额在相互联系的两个（或两个以上）账户中进行登记的一种专门方法。其特点为：①需要设置完整的账户体系；②必须对每一笔经济业务都进行记录；③对每一笔经济业务都要反映其来龙去脉；④可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行全面的综合试算。其优点为：①可以了解每一笔经济业务所引起的资金运动的来龙去脉；②可以通过账户记录，完整、系统地反映经济活动的过程和结果；③对记录的结果可以进行试算平衡，因此可以检查账户记录的正确性和完整性。复式记账法是以资金平衡理论为依据建立的一种记账方法。在历史上，曾出现过三种复式记账方法，即借贷记账法、收付记账法和增减记账法。其中，借贷记账法（Debit/Credit Double Entry Book-keeping System）是以“借”和“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。收付记账法是以“收”和“付”为记账符号的一种复式记账方法。在历史上，曾出现过三种收付记账法，即财产收付记账法（即钱物收付记账法）、现金收付记账法、资金收付记账法。增减记账法是以“增”和“减”为记账符号的一种复式记账方法。下面主要介绍借贷记账法。
一、借贷记账法的产生
借贷记账法在1211年产生于意大利的佛罗伦萨，它是适应当时借贷资本的需要而产生的。13世纪意大利佛罗伦萨等地中海沿岸商业经济逐渐繁荣起来，并带动城市金融业的快速发展，活跃的商业和金融业使意大利北方经济呈现出一派兴旺景象。经济的发展推动了西方会计的进一步发展，从事金融业的经纪人开始以借主和贷主的名字开立资金账户。当时，借贷记账法是一种单式记账法，每一个账户都分为上下两部分，账页上部为借方，反映企业债权的发生和债务的偿还；下部为贷方，反映企业债权的收回和债务的发生。
这时的“借”、“贷”是从借贷资本家的角度出发的，“借”、“贷”分别指的是借主（企业的债务人，其含义为企业借出的去向）和贷主（企业的债权人，其含义为企业贷入的来源）。因此记录对象只限于借主和贷主，不能记录购入的各种财物。从记录的形式、记录的范围和记账符号考察，这种人名账户不可避免地带有许多不足，但是它为复式记账法的产生提供了一个良好的基础。出现人名账户以后，佛罗伦萨人又把主要精力放在如何设置和运用物名账户上，在记录人的债权债务的基础上，将物的增减变化也纳入了记录范围，从而拓宽了会计账簿记录对象的领域，并且使借贷的原义消失，并逐渐转化为一种单纯的记账符号，同时要求对每笔借贷款项分别记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。人们称这种记账方法为佛罗伦萨式簿记法（Florentine System of Book-keeping），这是借贷复式簿记的萌芽。
1340年在热那亚也产生了一种独具特色的被后世称为热那亚式簿记（Genoese System of Book-keeping）的簿记法。当地人将每一账页分为左右两方，左边为借方，右边为贷方（即将账户结构设置成左右格式，而不是上下格式）。
这种左右对照的账户形式的出现，是会计管理的要求，是经济发展的必然结果。1434年威尼斯簿记法的产生使借贷记账法得到进一步的完善，巴尔巴里戈家对于余额账户的设置尤具意义。通过余额账户，所有总账的借方记录和贷方记录的余额得到了统一的汇总反映。借助余额，人们还试图利用贷方余额合计必须等于借方余额合计的原理，进行平衡试算，以验证账目记录的正确性。所以，余额账户实际上就是试算平衡表，是资产负债表的雏形，是体现复式记账思想的财务报表发展的第一阶段。
在我国，1950—1951年出现了“收付记账法”和“借贷记账法”的辩论，1964—1965年又出现了“增减记账法”和“借贷记账法”的辩论，其争论的焦点主要集中在具有高度抽象、高度概括的记账符号“借”、“贷”二字上，试图用别的记账符号代替它们。同时，在这场争论中改革了我国旧式“上收下付”的单式记账法（或称为不完善的复式收付记账法），使之成为比较完善的复式“现金收付记账法”；后来，“现金收付记账法”又进一步完善为“资金收付记账法”。并且，人们也在20世纪30年代的“增减记录法”和复式记账原理的基础上，进一步完善了我国简单易懂的“增减记账法”。20世纪80年代以后，借贷记账法在我国逐渐得以恢复，并在1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定我国企业会计采用借贷记账法。
二、借贷记账法的基本内容和特征
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理登记经济业务的一种复式记账方法。借贷记账法的基本内容和特征包括以下几个方面：
（一）记账符号
记账符号是指用来确定将发生的经济业务记入某一账户的特定方向的标志。不同的记账方法有其特有的记账符号。记账符号是记账方法的重要因素，它反映了特定记录方法的关键特征。借贷记账法的记账符号是“借”（debt，简写为Dr）与“贷”（credit，简写为Cr）二字。“借”、“贷”二字最初分别有借出、贷入的实际意义。随着物名账户和资本、费用、收入账户的出现，“借”、“贷”已失去原有意义，仅仅作为符号或标志。
（二）会计恒等式
会计恒等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的重要依据，不同记账方法对客观存在的平衡有不同的认识，借贷记账法的平衡公式是：
资产=负债 所有者权益
利润=收入-费用
（三）账户的设置和账户的结构
借贷记账法的账户设置与“平衡公式”存在着内在联系。按照平衡公式左边资产的有关具体项目设置的账户，一般都属于借方余额型账户；按照平衡公式右边负债和权益的有关具体项目设置的账户，一般都属于贷方余额型账户。除此之外，为了核算企业的收益，还要设置损益类账户，包括收入类账户和成本、费用、支出类账户。损益类账户年末一般没有余额，所以称之为虚账户或临时性账户。资产、负债、权益类账户一般都有余额，所以称之为实账户或永久性账户。
在借贷记账法下，人们习惯把账户的左方称为借方，右方称为贷方。可用简化的账户格式表示如下：
至于哪方记增加额，哪方记减少额，则要根据账户反映的经济内容来决定：
1.资产类、成本费用（支出）类账户
其中：
期末借方余额=期初借方余额 本期借方发生额-本期贷方发生额
除“生产成本”账户（期末余额为“在产品”）外，成本费用（支出）类账户一般没有期末余额。
2.负债类、所有者权益类、收益（收入）类账户
期末贷方余额=期初贷方余额 本期贷方发生额-本期借方发生额除“本年利润”账户外，收益（收入）类账户一般没有期末余额。平时，“本年利润”账户的贷余，表示实现的利润总额；“本年利润”账户的借余，表示发生的亏损总额。年终，“本年利润”账户的余额应转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后也无余额。
3.双重性质的账户
双重性质的账户是指具有资产和负债双重性质的账户。对于双重性质的账户（如“清算资金往来”账户）的借方，登记资产的增加额、负债的减少额；对于其贷方，登记资产的减少额、负债的增加额。
企业经济业务的发生，无论多么复杂，不外乎资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的增减变化。在这些变化中，哪方记增加额，哪方记减少额，是有一定规律可循的。
“借”、“贷”与增减不完全相同，究竟什么时候记入账户的借方，什么时候记入账户的贷方，取决于会计要素的性质。一般来说，凡引起资产增加时，应记入资产的借方；相反，凡引起资产减少时，应记入资产的贷方。凡引起负债或权益增加时，应记入负债或权益账户的贷方；相反，凡引起负债或权益减少时，应记入负债或权益的借方。由于收益的增减为权益的增减，所以收入账户借、贷与权益账户借、贷是一致的；由于费用的增减为权益的减增，所以费用账户借、贷与权益账户借、贷相反，而与资产账户的借、贷是一致的。
（四）记账规则
记账规则是各种记账方法的方法体系的有机组成要素。记账规则规范了各种记账方法记录经济业务的规则与要求，也是事后检查记账、算账是否正确的依据。
借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。运用借贷记账法记账时，应注意三个要点：明确经济业务涉及的会计科目、确定各会计科目应记入的方向、确定应记入各账户的金额。
归纳起来，可以将企业经济业务划分为九大类：①资产内部一增一减；②负债内部一增一减；③所有者权益内部一增一减；④负债与资产同增；⑤资产与所有者权益同增；⑥资产与负债同减；⑦资产与所有者权益同减；⑧增加所有者权益减少负债；⑨增加负债减少所有者权益。
下面以制造企业为例，说明借贷记账法记账规则的运用：
“例2-9”企业收到投资者现金20000元。
此经济业务一方面引起企业现金增加20000元，同时，引起实收资本增加20000元，即资产与权益同时增加。现金增加表示资产增加，应记入“现金”账户的借方；实收资本增加表示权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。其情形如下：
“例2-10”企业以现金4000元购入设备一台。
此经济业务一方面引起现金资产减少4000元，同时引起设备资产增加4000元，即资产内部一增一减。现金减少表示资产减少，应记入“现金”账户的贷方；设备增加表示资产增加，应记入“固定资产”账户借方。其情形如下：
“例2-11”企业购买材料8000元，货款暂欠，材料已验收入库。
此经济业务一方面引起材料增加，同时引起负债——应付账款增加，即资产与负债同时增加。材料增加表示资产增加，应记入“原材料”账户的借方；应付账款增加表示负债增加，应记入“应付账款”账户的贷方。其情形如下：
“例2-12”企业从银行取得短期借款5000元偿还应付账款。
此经济业务一方面引起短期借款增加，同时引起应付账款减少，即负债内部一增一减。短期借款增加表示负债增加，应记入“短期借款”账户的贷方；应付账款减少表示负债减少，应记入“应付账款”账户的借方。其情形如下：
“例2-13”企业以现金3000元偿还银行短期借款。
此经济业务一方面引起现金减少，同时引起短期借款减少，即资产与负债同时减少。现金减少表示资产减少，应记入“现金”账户贷方；短期借款减少表示负债减少，应记入“短期借款”账户的借方。其情形如下：
“例2-14”以现金2000元退还某投资者的投入资本。
此经济业务一方面引起现金减少，另一方面引起实收资本减少，即资产与权益同时减少。现金减少表示资产减少，应记入“现金”账户的贷方；实收资本减少表示权益减少，应记入“实收资本”账户的借方。其情形如下：
“例2-15”企业宣布发放股利6000元。
此经济业务一方面引起应付股利增加，另一方面引起利润分配增加（权益减少），即负债增加，权益减少。应付股利增加表示负债增加，应记入“应付股利”账户的贷方；利润分配增加表示权益的减少，应记入“利润分配”账户的借方。其情形如下：
“例2-16”企业将应付债券3000元转化为资本。
此经济业务一方面引起实收资本增加，另一方面引起应付债券减少，即负债减少，权益增加。实收资本增加表示权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方；应付债券减少表示负债减少，应记入“应付债券”账户的借方。其情形如下：
“例2-17”企业按规定标准提取盈余公积1600元。
此经济业务一方面引起盈余公积增加1600元，另一方面引起利润分配增加1600元，即权益内部一增一减。盈余公积增加表示权益增加，应记入“盈余公积”账户的贷方；利润分配增加表示权益减少，应记入“利润分配”账户的借方。其情形如下：
上述九项经济业务，可用综合方式列表如下。
根据以上九项经济业务的记录情况，我们不难发现，借贷记账法本身存在着这样一个客观规律，即任何一笔经济业务发生记入账户时，都要记入一个账户（或几个账户）的借方，同时，还要记入另一个账户（或几个账户）的贷方。没有一笔经济业务发生只记入账户的借方，不记入账户贷方；也没有只记入账户贷方而不记入账户借方的情况。因此，人们对这一规律用十个字归纳为“有借必有贷，借贷必相等”，这就是借贷记账法的记账规则。借贷记账法的这一记账规则，已成为借贷记账法完整的科学方法体系的一个重要因素。它与借贷记账法的其他内容（平衡公式、记账符号、账户设置和试算平衡等）相互依存、相互制约、相互协调，构成完整、科学的借贷记账法的方法体系。
（五）试算平衡
试算平衡是借贷记账法完整方法体系的又一重要因素。人们在记账过程中不可避免地会出现某些错误。记账的结果是否正确？用什么方法检查？不同的复式记账法在这方面各不相同，借贷记账法试算平衡的方法有两种：
1.账户本期发生额试算平衡
由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即每一笔经济业务发生都有借方发生额和贷方发生额，并且借贷金额相等，那么企业在一定时期内无论发生多少笔经济业务，都能保证所有账户的借方发生额的合计数等于所有账户的贷方发生额合计数，这就叫做本期发生额试算平衡。其公式是：
所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计
2.账户余额试算平衡
借贷记账法的会计平衡式是“资产=负债 所有者权益”。无论企业发生多少经济业务，这一平衡公式总是平衡的。
所有账户借方余额之和=所有账户贷方余额之和或资产类账户借方余额之和=负债、权益类账户贷方余额之和如果试算平衡成立，则说明有关经济业务在数字计算、账户使用及登记方向等方面基本正确（不一定绝对正确），可据以编制财务报表。如果试算平衡不成立，则说明有关经济业务在数字计算、账户使用或者登记过程中有错误，必须及时查明，并予以更正。
三、借贷记账法的优点
借贷记账法自1905年传入我国，经历了不同发展阶段，逐步得到完善。实践证明，借贷记账法的方法体系严密完整，能够系统、全面地反映经济活动变化情况，是一种比较科学的记账方法。其优点主要有：
1.记账规则科学
借贷记账法的记账规则用“有借必有贷，借贷必相等”十个字高度概括，言简意赅，含义明确，运用方便。根据“有借必有贷，借贷必相等”的规则进行记账的结果，可以做到时时平衡、处处平衡，即所谓“自动平衡”。而且这种平衡方法简便易行，有利于防止或减少差错，从而保证会计信息的正确性。
2.对应关系清楚
由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，按照此规则将经济业务记入账户后，能清楚地反映账户之间的对应关系，并能体现出经济活动中价值运动的来龙去脉。
3.试算平衡简便
每一笔经济业务发生，都是按照一方面记入有关账户的借方，另一方面记入有关账户的贷方，并且借方和贷方以相等金额进行登记的，其结果是所有账户的借方发生额之和必定等于所有账户贷方发生额之和。按照这一平衡原理进行试算，方法简便，且易于发现错误。
除此之外，采用借贷记账法有利于会计电算化的普及和发展；有利于贯彻对外开放政策，引进外资，加强国际经济合作；有利于我国会计与国际会计接轨。
借贷记账法的不足是，对于初学者来说，难以理解资产和费用的增加应记入账户的借方，而负债、权益、收入的增加要记入账户的贷方。
思考题
1.什么是会计要素？它包括哪些内容？2.什么是会计等式？有哪些会计等式？3.会计要素与会计等式有什么关系？4.资产、负债分别具有哪些基本特征？
