3.复合计税法
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+
应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（6-4）
复合计税法是对进出口商品同时使用从量和从价税计征的一种计征关税的方法，一般先计征从量税，再计征从价税。其特点是既可发挥从量税抑制低价商品进口，又可发挥从价税税负合理的特点，但因手续繁杂，难以普遍采用，目前我国仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税法。
【例6-4】某企业进口广播级录像机一台，关税价格2500美元，执行最惠国税率，根据税则规定每台从量税为4374元人民币，从价税为3％，当日外汇牌价1∶7。计算该企业应纳关税税额。
应纳关税税额=4374×1+2500×7×3％=4899（元）
4.滑准税计税法
应纳关税=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率（6-5）
滑准税计税法是一种随进口商品价格由高到低而由低至高设置关税税率的关税计征方法，即进口商品的价格越高，其关税税率越低，反之则税率越高。其特点是可保持滑准税商品的国内市场价格相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。目前我国对新闻纸实行滑准税计税法。
6.2.3关税的申报、缴纳与退补
1.关税的申报和缴纳
进出口关税的纳税人或其代理人应当在进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物进（出）境地海关申报纳税。
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。纳税人缴纳关税时，需填“海关（进出口关税）专用缴款书”。
2.关税的退还
有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：
①因海关误征，多纳税款的；
②海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的；
③已征出口关税的货物，因故未运出口，申报退关，经海关查验属实的。
另外，对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。
3.关税的补征和追征
进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征；因收发货人或其代理人违反规定而造成的少征或者漏征的，海关在3年内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。因特殊情况，追征期可延至10年。骗取退税款的，无限期追征。
6.3关税的会计处理
企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的账户，如“应收（应付）外汇账款”、“预收（预付）外汇账款”等，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。进口商品时，国外进价成本一律以CIF（成本加保险费及运费价格）价格为基础；出口商品销售收入的入账金额一律以FOB（装运港船上交货价格）价格为标准。商品进出口业务发生的国内相关费用，应计入管理费用；进口时发生的国外费用，应计入商品采购成本；出口时发生的国外费用，应冲减商品销售收入。
对关税的会计处理，企业可以在“应交税费”账户下，设置“应交关税”二级账户，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级账户。工业企业也可以不设置“应交税费——应交关税”账户，在实际缴纳关税时，直接贷记“银行存款”账户。
1.自营进口业务关税的会计处理
企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税，即将应支付的进口货物价款、进口关税、运费和保险费、国内费用一并计入进口货物成本，借记“材料采购”账户，贷记“应交税费——应交进口关税”账户，实际缴纳时，借记“应交税费——应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户；企业也可以不通过“应交税费——应交进口关税”账户核算，直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”账户。
【例6-5】某工业企业进口一批材料，完税价格为150万美元，约定货到付款以人民币结算。货到当日外汇牌价1∶7，关税税率为10％，代征增值税税率为17％。会计处理如下：
应纳关税=150×7×10％=105（万元）
原材料成本=150×7+105=1155（万元）
代征增值税=1155×17％=196.35（万元）
①支付货款及税金时
借：材料采购11550000
应交税费——应交增值税（进项税额）1963500
贷：银行存款13513500
②货物验收入库时
借：原材料11550000
贷：材料采购11550000
2.自营出口业务关税的会计处理
企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”账户；实际缴纳关税时，借记“应交税费——应交出口关税”账户，贷记“银行存款”；企业也可以不通过“应交税费——应交出口关税”账户核算，直接借记“营业税金及附加”账户，贷记“银行存款”账户。
【例6-6】某进出口公司自营出口一批商品，我国口岸FOB价折合人民币132万元，出口关税税率为10％。会计处理如下：
应交出口关税=132÷（1+10％）×10％=12（万元）
借：应收账款——××购货商1320000
贷：主营业务收入1320000
借：营业税金及附加120000
贷：应交税费——应交出口关税120000
如果出口成交价格是CIF或CFR价格，则应先按CIF或CFR价格入账，在实际支付海外运费、保险费时，再以红字冲减销售收入，将收入调整到以FOB价格为标准。
【例6-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨，成交价格为CIF新加坡4000美元，其中，运费400美元，保险费40美元，当日汇率为1∶7，关税税率为20％。会计处理如下：
应交关税=（4000-400-40）×7÷（1+20％）×20％=4153.33（元）
①确认销售收入时
借：应收账款——××购货商28000
贷：主营业务收入28000
②支付运费、保险费时
借：主营业务收入3080
贷：银行存款3080
③缴纳关税时
借：营业税金及附加4153.33
贷：银行存款4153.33
3.代理进出口业务关税的会计处理
代理进出口业务，因进出口商品而计缴的关税应由委托单位缴纳，受托代理进出口业务的单位只是代垫或代付，日后要与委托方结算。在会计处理上也是通过设置“应交税费”账户来反映，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
【例6-8】某进口企业受甲公司委托进口一批商品，该商品的到岸价格为15万美元，当日汇率为1∶6.7，关税税率为20％，不考虑代征增值税。货款已由甲公司支付，该进口企业代付税金。一周后收到甲公司款项。对应纳关税的会计处理如下：
应纳关税=150000×6.7×20％=201000（元）
①计提进口关税时
借：应收账款——甲公司201000
贷：应交税费——应交进口关税201000
②代付进口关税时
借：应交税费——应交进口关税201000
贷：银行存款201000
③收回代付关税时
借：银行存款201000
贷：应收账款——甲公司201000
【例6-9】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价为360000元，出口关税税率为20％，手续费10800元。会计处理如下：
应交关税=360000÷（1+20％）×20％=60000（元）
①计提出口关税时
借：应收账款——××工厂60000
贷：应交税费——应交出口关税60000
②缴纳出口关税时
借：应交税费——应交出口关税60000
贷：银行存款60000
③应收手续费时
借：应收账款——××工厂10800
贷：代购代销收入——手续费10800
④收到委托单位划来的税款及手续费时
借：银行存款70800
贷：应收账款——××工厂70800
6.4出口货物免退税的计算与会计处理〖*3/4〗
6.4.1出口货物免退税概述
对出口货物实行免退税是国际通行惯例，也是符合WTO规则的一项税收制度。出口货物免退税政策作为各国普遍实施的出口产品零税率政策的表现形式，旨在鼓励出口货物公平竞争，有效避免国际双重征税和价格扭曲。
出口货物免退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物免征其在国内各生产环节和流转环节的增值税与消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。因此，出口货物不仅在出口环节不必纳税，而且还退还其以前纳税环节已纳的税款。它是税收领域的国际惯例而非政府补贴。
可以退免税的出口货物一般应具有以下4个条件：
①必须是属于增值税、消费税征税范围内的货物；
②必须是报关离境的货物；
③必须是财务上作销售处理的货物；
④必须是出口收汇并已核销的货物。
目前，我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易性的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，都不能办理出口退税。另外，对于某些非生产性企业和国家紧缺的货物采取限制出口措施，也不予出口退免税。
6.4.2出口货物退税办法及退税率
目前，世界各国根据各国国情及税收制度，对出口货物退税主要采取“先征后退”、“免抵退税”或“免税采购”3种办法。我国对不同的出口企业（或货物）缴纳的增值税实行不同的免退税办法。对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，实行增值税“免抵退税”办法；对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”的办法；对卷烟出口实行“免税采购”办法。
出口货物免退消费税主要有两种办法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免退税，适用于外贸企业。
出口货物增值税的退税率是出口货物实际退税额与退税计税依据的比例。我国现行出口货物的增值税退税率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、5％共7档。
出口货物消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同。办理出口货物退免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算，凡是未分开核算而分不清适用税率的，一律从低适用税率计算免退税额。
6.4.3出口货物免退税的计算
1.增值税免退税的计算
1）外贸企业出口货物免退税的计算——“先征后退”的计算方法
（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节免征增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，要按照收购成本与退税率计算退税额退还给外贸企业，征税额与退税额之差计入企业成本。
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购入出口货物增值税专用发票上所注明的金额和退税率计算。
应退税额=外贸收购不含增值税的购进金额×退税率（6-6）
（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定。
外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品12类货物，特准予退税。其计算公式为
应退税额=普通发票所列销售金额（含增值税）（1＋征收率）×退税率（6-7）
（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定。
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅料的增值税专用发票上注明的进项金额，以原辅料的退税税率计算原辅料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的退税额。
【例6-10】某进出口公司3月份出口美国平纹布2000平方米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额40000元，退税率13％。计算其应退税额。
应退税额=40000×13％=5200（元）
【例6-11】某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服50套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税率为6％。计算该企业应退税额。
应退税额=6000÷（1+6％）×6％+5000×6％=639.62（元）
