企业从福利费中支付给个人的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从福利费中向其支付的临时性生活困难补助。个人收到企业支付的这种生活补助费，免交个人所得税。但是企业从超出国家规定的比例或基数计提的福利费中支付给个人的各种补贴、补助，或者福利费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；以及单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。
2.承包、承租经营所得个人所得税的会计处理
承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两个项目。
（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5％—45％的超额累进税率。
（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5％—35％的超额累进税率。
第一种情况的会计处理方法同工薪所得扣缴所得税的会计处理；第二种情况应由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，发包、出租方不作扣缴所得税的会计处理。
【例8-8】4月1日李某与事业单位签订承包合同经营招待所，据合同协议承包期为一年，李某全年上缴承包（租）费20000元，年终招待所实现利润总额70600元。李某的各项业务均通过事业单位银行账户完成，该事业单位代扣代缴李某的个人所得税。李某应纳个人所得税税额为
①应纳税所得额=承包经营利润-上缴费用-每月费用扣减合计=70600-20000-2000×12=26600（元）
②应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=26600×20％-1250=4070（元）
如果承租人李某自行申报个人所得税，无须作会计处理。
该事业单位代扣李某的个人所得税时，会计处理如下：
借：银行存款4070
贷：应交税费——应交个人所得税4070
该事业单位代缴李某的个人所得税时，会计处理如下：
借：应交税费——应交个人所得税4070
贷：银行存款4070
3.劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费、储蓄存款利息、股息、红利等个人所得税的会计处理
企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费时，作为扣缴义务人执行扣缴纳税人个人所得税款，并记入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“应付利润”等账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“库存现金”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
企业支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，借记“财务费用”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“银行存款”、“库存现金”等账户；实际缴纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
股份公司向个人支付的股利包括现金股利和股票股利。公司支付现金股利时，代扣代缴的个人所得税从应付现金中直接扣除。公司进行利润分配时，按应支付给个人的现金股利，借记“利润分配——未分配利润”账户、贷记“应付股利”账户，当实际支付现金并代扣个人所得税时，借记“应付股利”账户，贷记“库存现金”、“应交税费——应交个人所得税”账户。
公司派发股票股利或以盈余公积对个人股东转增股本，应代扣代缴个人所得税。公司按转增股本的金额，向个人收取现金以备代缴，或委托证券代理机构从个人股股东账户代扣。当公司派发股票股利或以盈余公积对个人股东转增股本时，借记“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”等账户，贷记“股本”或“实收资本”账户；代扣代缴个人所得税时，借记“其他应收款——代扣个人所得税”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户；收到个人股东缴来税款或证券代理机构扣缴税款时，借记“银行存款”、“库存现金”等账户，贷记“其他应收款——个人所得税”账户。实际缴纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
4.向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税
如果企业向个人购买财产属于购建企业的固定资产项目，支付的税金应作为企业购建固定资产的价值组成部分。购置固定资产时，借记“固定资产”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“银行存款”、“累计折旧”等账户；实际缴纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
5.个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税的会计处理
按照税法规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业均不属于企业性质，所以不缴企业所得税，只缴个人所得税。根据前述的个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准分析，应纳税所得额具有利润性质，缴纳的个人所得税具有所得税费用的性质，因此，设置“个人所得税费用”账户核算应缴的个人所得税，设置“本年利润”账户反映本年的利润，“利润分配”账户反映企业的累积净利润。在计算个人所得税时，首先应当根据税法规定将本年利润调整成为应纳税所得额，然后再根据应纳税所得额计算应缴的个人所得税，借记“个人所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户；实际缴纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业除了承担带征个人所得税义务，还承担代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税等义务。
【例8-9】某合伙企业的经营所得是150000元，其中包括投资人工资薪金50000元，自行承担的超标招待费用为30000元和超过弥补期而转入本账户的以前年度亏损为20000元。以前年度留存利润为零。会计处理如下：
①计算合伙企业的个人所得税
应纳税所得额=150000+50000+30000+20000-2000×12=226000（元）
应交个人所得税=226000×20％-1250=43950（元）
②确认合伙企业应交个人所得税
借：个人所得税费用43950
贷：应交税费——应交个人所得税43950
③个人所得税费用转入本年利润
借：本年利润43950
贷：个人所得税费用43950
④缴纳个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税43950
贷：银行存款43950
如果该合伙企业每月预缴个人所得税3000元，预缴了11个月，会计处理如下：
①每月预缴个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税3000
贷：银行存款3000
②年终，预缴个人所得税累计=3000×11=33000（元），汇算清缴全年个人所得税，补缴的个人所得税=43950-33000=10950（元）
借：应交税费——应交个人所得税10950
贷：银行存款10950
③确认本年应交的个人所得税费用
借：个人所得税费用43950
贷：应交税费——应交个人所得税43950
如果该合伙企业每月预缴个人所得税5000元，预缴了11个月，会计处理如下：
①每月预缴个人所得税
借：应交税费——应交个人所得税5000
贷：银行存款5000
②年终，预缴个人所得税累计=5000×11=55000（元），汇算清缴全年个人所得税，多缴的个人所得税=43950-55000=-11050（元）。多缴的个人所得税有两种处理方式：一是办理退库手续；二是抵下年应缴税款。选择哪一种方法，应与当地税务局协商，并作出申请。
假设办理退库手续，则
借：银行存款11050
贷：应交税费——应交个人所得税11050
③确认本年应交的个人所得税费用
借：个人所得税费用43950
贷：应交税费——应交个人所得税43950
如果补缴的个人所得税是上年度的，则按补缴金额提取个人所得税，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交个人所得税”账户；结转“以前年度损益调整”账户时，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“以前年度损益调整”账户；补缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款（或库存现金）”账户。
本章小结
本章比较系统地阐述了我国个人所得税的基本内容，以及不同项目个人所得税会计核算原理和基本处理方法，并以实例予以说明。同时指出除个体工商户、个人独资企业、合伙企业外，企业只有代扣代缴个人所得税才涉及个人所得税的会计处理。
案例分析
张某于2009年与某研究所签订为期3年的承包合同，承包其对外经营的餐厅，合同规定张某向该研究所缴纳风险抵押金50000元，并于当年向该单位上缴承包利润100000元，并逐年上升一个百分点，剩余部分归承包人所有。张某承包餐厅当年实现利润150000元。张某将个人经历写成一本书，从出版社得到稿酬20000元，该书十分畅销，出版社1个月后又加印了一批，并再付给张某稿酬5000元。并于半年后再版，再付给张某稿酬10000元。某经理培训班邀请张某讲授个人奋斗经历，支付劳务费10000元。
请计算张某全年应纳的个人所得税，并完成各代扣代缴单位相应张某个人所得税的会计处理。
思考与练习
一、问答题
1.企业如何进行个人所得税的代扣代缴？
2.试述个人所得税纳税申报中应注意的事项。
3.个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税的扣除项目有哪些？
4.试述个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税会计处理。
二、计算分析题
1.王某是某事业单位的职员，业余从事创作工作。2009年度，王某取得如下收入：
（1）每月工资3000元，单位为其代付50％的个人所得税；
（2）取得国库券的利息收入2000元；
（3）出版小说一部，获得稿酬收入40000元；
（4）该小说在某报上连载，共载8次，每次分别收入1000元。
要求：计算王某本年应缴纳的个人所得税，并作出相应会计处理。
2.某个体运输户2009年度有关经营资料如下：
（1）全年实现运输收入60万元，缴纳相关税金及附加2.32万元，营业外收入1万元，营业外支出3.2万元；
（2）全年耗用燃料费20万元，购置轮胎费3万元，计提折旧5万元，车辆保修费3万元，缴纳养路费4万元，缴纳车船使用税0.7万元，支付司机工资、福利3万元，支付其他管理费1万元，行车事故损失8万元，获得保险公司赔偿金5万元。
要求：计算个体户应缴所得税额，并作出相关会计处理。
3.2009年8月，某出版社支付职工张娜娜的工资4500元、7月份的全勤奖金300元。李明本月办理了退休手续，由于计算错误补发李明6月份少发的工资500元，李明6月份领取工资4200元，已代扣代缴个人所得税。发放一作者稿酬8.6万元。发放部门负责人刘虹主编8月份工资7000元、通信补贴400元（当地政府规定的通信费标准为300元）。支付个体户王涛代销图书手续费34000元。
要求：根据上述业务，计算出版社应代扣代缴的个人所得税并作账务处理。
