（3）赊销商品时
借：应收账款353000
贷：主营业务收入300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
银行存款2000
结转已售商品成本时
借：主营业务成本200000
贷：库存商品——A产品200000
（4）借：应付职工薪酬70200
贷：主营业务收入——A产品60000
应交税费——应交增值税（销项税额）10200
结转成本时
借：主营业务成本——A产品40000
贷：库存商品——A产品40000
（5）原材料实际成本=20+3+1=24（万元）
应纳进口增值税=24×17％=4.08（万元）
借：原材料——F材料240000
应交税费——应交增值税（进项税额）40800
贷：银行存款280800
（6）借：长期股权投资97000
贷：库存商品80000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（7）借：原材料43500
应交税费——应交增值税（进项税额）6500
贷：银行存款50000
（8）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢35100
贷：原材料——D材料30000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100
（9）取得变价收入时，因其销售价格未超过固定资产的原值，不需缴纳增值税。
借：银行存款80000
贷：固定资产清理80000
结转固定资产的账面价值时：
借：固定资产清理100000
累计折旧200000
贷：固定资产300000
结转固定资产清理账户时：
借：营业外支出20000
贷：固定资产清理20000
（10）赊销商品时：
借：应收账款304200
贷：主营业务收入250000
其他业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）44200
结转已售商品和包装物成本时
借：主营业务成本150000
贷：库存商品——C商品150000
借：其他业务支出8000
贷：包装物8000
[第4章]
案例分析
该财务人员消费税计算有误，分析及更正处理如下。
（1）纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的，无论是否分开核算，一律从高适用税率。
应纳消费税额=600000×30％=180000（元）
（2）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，从高适用税率。
应纳消费税额=117000÷（1＋17％）×30％=30000（元）
（3）将自产产品作为职工福利，应作视同销售处理。无同类产品销售价格，按组成计税价格计算，组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）。
应纳消费税额=20000×（1＋5％）÷（1－30％）×30％=9000（元）
（4）进口应税消费品按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）。
应纳消费税额=（28000＋28000×50％）÷（1－30％）×30％=18000（元）
该企业当月应纳消费税总额=180000＋30000＋9000＋18000=237000（元）
思考与练习
一、单项选择题
1.D2.C3.C4.A5.D6.B7.C8.C
二、综合业务题
1.税金计算
视同销售额=120×10000=1200000（元）
应纳增值税=120×10000×17％=204000（元）
应纳消费税=10000×6×0.5×1＋1200000×20％=270000（元）
会计处理如下：
（1）借：原材料1404000
贷：库存商品1200000
应交税费——应交增值税（销项税额）204000
（2）借：营业税金及附加270000
贷：应交税费——应交消费税270000
2.税金计算
组成计税价格=（7800＋1200）÷（1－10％）=10000（元）
受托方应纳增值税=1200×17％=204（元）
受托方待扣代缴消费税=10000×10％=1000（元）
3.会计处理
委托方：
（1）发出烟叶委托加工
借：委托加工物资7800
贷：原材料7800
（2）支付甲企业加工费
借：委托加工物资1200
应交税费-应交增值税（进项税额）204
贷：银行存款1404
（3）支付甲企业代扣代缴消费税时
借：委托加工物资1000
贷：银行存款1000
（4）委托加工物资收回时
借：库存商品10000
贷：委托加工物资10000
受托方：
（1）收取加工费时
借：银行存款1404
贷：主营业务收入1200
应交税费-应交增值税（销项税额）204
（2）收取代扣税金时
借：银行存款1000
贷：应交税费-应交消费税1000
（3）上缴代扣消费税时
借：应交税费-应交消费税1000
贷：银行存款1000
[第5章]
案例分析
工程结算收入营业税额=200000×3％=6000（元）
销售收入增值税额=50000×17％=8500（元）
运输收入营业税额=20000×3％=600（元）
旅馆住宿收入营业税额=30000×5％=1500（元）
餐厅收入营业税额=10000×5％=500（元）
舞厅门票及点歌收入营业税额=（20000+5000）×20％=5000（元）
销售饮料食品收入营业税额=10000×20％=2000（元）
会计处理如下：
取得工程结算款时
借：银行存款20000
贷：主营业务收入20000
借：营业税金及附加6000
贷：应交税费——应交营业税6000
取得销售收入时
借：银行存款58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
取得运输收入时
借：营业税金及附加600
贷：应交税费——应交营业税600
取得住宿收入时
借：银行存款30000
贷：其他业务收入30000
借：营业税金及附加1500
贷：应交税费——应交营业税1500
取得餐厅收入时
借：银行存款10000
贷：其他业务收入10000
借：营业税金及附加500
贷：应交税费——应交营业税500
取得舞厅门票及点歌收入时
借：银行存款25000
贷：其他业务成本25000
借：营业税金及附加5000
贷：应交税费——应交营业税5000
取得饮料食品收入时
借：银行存款10000
贷：其他业务收入10000
借：营业税金及附加2000
贷：应交税费——应交营业税2000
思考与练习
一、单项选择题
1.D2.A3.C4.A5.D6.C
二、多项选择题
1.ABC2.ABC3.ABD4.BCD
三、简答题
参考答案略
四、综合业务题
1.对从事运输业务的单位和个人，既销售货物又负责运输的混合销售行为，应征收增值税，不征营业税。
应纳营业税额=（200000+500-100000+100000-50000）×3％=4515（元）
2.应纳营业税额=（200000+80000-60000）×5％=11000（元）
3.应缴纳的营业税=（10+20+12+9）×5％=2.55（万元）
借：营业税金及附加25500
贷：应交税费——应交营业税25500
4.税金计算如下：
工程结算收入营业额=150000×3％=4500（元）
销售收入增值税额=80000×17％=13600（元）
招待所住宿收入营业税额=40000×5％=2000（元）
餐厅收入营业税额=30000×5％=1500（元）
舞厅门票、饮料及点歌收入应纳营业税额=（20000+8000+5000）×20％=6600（元）
会计处理如下：
工程收入实现时
借：银行存款150000
贷：主营业务收入150000
借：营业税金及附加4500
贷：应交税费——应交营业税4500
销售收入实现时
借：银行存款93600
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
住宿收入实现时
借：银行存款40000
贷：其他业务收入40000
借：其他业务成本2000
贷：应交税费——应交营业税2000
餐厅收入实现时
借：银行存款30000
贷：其他业务收入30000
借：其他业务成本1500
贷：应交税费——应交营业税1500
舞厅门票、饮料及点歌收入实现时
借：银行存款30000
贷：其他业务收入30000
借：其他业务成本1500
贷：应交税费——应交营业税1500
[第6章]
案例分析
【答案解析】
该外贸公司在进口及内销环节计算应缴纳的相关税费均有错误，分析及更正处理如下：
（1）进口环节
若进口应税消费品，在进口环节应缴纳关税、消费税、增值税。进口环节关税由海关负责征收，消费税、增值税由海关代征。
应纳关税=（100000＋4000）×8×28％=232960（元）
进口货物以到岸价格（CIF）作为完税价格，因此完税价格中应包括支付的包装费4000欧元。
应纳消费税=（832000＋232960）÷（1＋30％）×30％=245760（元）
进口应税消费品消费税应纳税额按照组成计税价格计算，消费税的组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税税率）。
应纳增值税=（832000＋232960＋245760）×17％=222822.4（元）
进口货物增值税应纳税额按照组成计税价格计算，增值税的组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税，并且不得抵扣任何税额。
（2）内销环节
应纳增值税=2000000×17％－222822.4=117177.6（元）
进口环节缴纳的增值税，可以抵扣进项税额；生产经营过程中所支付的运输费用，按规定允许计算抵扣进项税额，但取得的国际货物运输发票或国际货物运输代理业发票，不得计算抵扣进项税额。
应纳城市维护建设税=117177.6×7％=8202.43（元）
应纳教育费附加=117177.6×3％=3515.33（元）
纳税人所缴纳的增值税、消费税、营业税需附加征收城市维护建设税及教育费附加，对海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。
思考与练习
一、单项选择题
1.A2.C3.A4.C5.C6.B7.D8.B
二、综合业务题
1.计算：
应纳关税=2800000×20％=560000（元）
应纳增值税=（2800000＋560000）×17％=571200（元）
会计处理如下：
①支付货款时
借：材料采购2800000
贷：银行存款2800000
②支付进口关税和增值税时
借：材料采购560000
应交税费——应交增值税（进项税额）571200
贷：银行存款1131200
③支付国内运杂费时
借：销售费用2260
应交税费——应交增值税（进项税额）140
贷：银行存款2400
④结转商品采购成本时
借：库存商品3360000
贷：材料采购3360000
2.计算：
进口料件免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=500×（17％－15％）=10（万元）
出口货物免抵退税不得免征和抵扣的税额=1100×（17％－15％）=22（万元）
进口料件免抵退税额的抵减额=500×15％=75（万元）
