固定资产的处置主要包括对那些不适用或不需用的固定资产及时对外出售；对那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害和意外事故等非正常损失发生毁损的固定资产及时进行清理。此外，企业因其他原因，如对外投资、对外捐赠、债务重组、非货币性交易等而减少的固定资产，也属于固定资产的处置。
不论是出于何种原因而处置固定资产，企业都必须按照规定填制有关凭证，办理必要的手续，并组织好固定资产处置的会计核算工作。
5.6.2 固定资产终止确认的条件
根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认。
（1）该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予以终止确认。
5.6.3 固定资产处置的核算方法
固定资产处置的核算，除了要反映固定资产账面价值的减少情况外，还要反映企业在固定资产处置过程中所发生的支出和取得的收入以及净损益的结转等情况。
为了核算和监督固定资产的处置情况，企业一般应设置“固定资产清理”科目。它属于资产类科目，用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及其在清理过程中发生的费用等。借方登记企业转入清理的固定资产账面价值，以及清理过程中应支付的相关税费及其他费用；贷方登记企业收回出售固定资产的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入，以及应向保险公司或过失人收取的赔款等；期末借方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
固定资产处置的会计处理一般经过以下几个步骤。
第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，企业应注销固定资产的账面原价、累计已提折旧和已计提的减值准备。企业应按被清理固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。
第二，相关税费及其他费用的处理。固定资产清理过程中所发生的清理费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
第三，出售收入和残值的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废和毁损固定资产的残料价值或变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第四，保险赔偿等的处理。对于报废和毁损的固定资产，企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的款项时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。
现举例说明固定资产处置的核算方法。
例5－26 某企业将不需用的一座仓库对外出售，其账面原价为500000元，累计已提折旧为100000元，未计提减值准备，经协商作价440000元，价款已收到并存入开户银行。
其账务处理方法如下。
（1）将出售的固定资产转入清理时，作会计分录如下：
借：固定资产清理400000
累计折旧100000
贷：固定资产500000
（2）收到出售固定资产的价款时，作会计分录如下：
借：银行存款440000
贷：固定资产清理440000
（3）按规定税率5%计算出应交营业税22000元（440000×5%）时，作会计分录如下：
借：固定资产清理22000
贷：应交税费——应交营业税22000
（4）结转出售固定资产实现的净收益18000元（440000－400000－22000）时，作会计分录如下：
借：固定资产清理18000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得18000
例5－27 某企业的一台生产设备因使用期满，经批准进行报废清理。该设备的账面原价为120000元，累计已提折旧为100000元，已计提的减值准备为8000元，以银行存款支付清理费用1500元，取得残值变价收入3500元，已存入开户银行，清理工作已结束。
其账务处理方法如下。
（1）将报废的固定资产转入清理时，作会计分录如下：
借：固定资产清理12000
累计折旧100000
固定资产减值准备8000
贷：固定资产120000
（2）支付清理费用时，作会计分录如下：
借：固定资产清理1500
贷：银行存款1500
（3）取得残值变价收入时，作会计分录如下：
借：银行存款3500
贷：固定资产清理3500
（4）结转报废固定资产的清理净损失10000元（12000＋1500－3500）时，作会计分录如下：
借：营业外支出——非流动资产处置损失10000
贷：固定资产清理10000
例5－28 某企业的一座仓库因遭受水灾而毁损，经批准进行报废清理。该仓库的账面原价为860000元，累计已提折旧为300000元，未计提减值准备，以银行存款支付清理费用5000元，残料估价15000元，已验收入库。经保险公司确认应赔偿损失400000元，但赔款尚未收到，清理工作已经结束。其账务处理方法如下。
（1）将报废固定资产转入清理时，作会计分录如下：
借：固定资产清理560000
累计折旧300000
贷：固定资产860000
（2）支付清理费用时，作会计分录如下：
借：固定资产清理5000
贷：银行存款5000
（3）将残料估价入库时，作会计分录如下：
借：原材料15000
贷：固定资产清理15000
（4）确定应由保险公司理赔的损失时，作会计分录如下：
借：其他应收款——保险公司400000
贷：固定资产清理400000
（5）结转报废固定资产的清理净损失150000元（560000＋5000－15000－400000）时，作会计分录如下：
借：营业外支出——非常损失150000
贷：固定资产清理150000
5.6.4 盘亏固定资产的核算
企业在财产清查中盘亏的固定资产，应通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。它属于资产类科目。借方登记盘亏固定资产的账面价值；贷方登记按规定程序报经批准后转销的盘亏固定资产的账面价值；处理后，本科目期末应无余额。
盘亏固定资产的具体账务处理方法为：企业在财产清查中发现盘亏的固定资产时，应按其账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按累计已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目；在按规定程序报经批准后，应按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的账面价值扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的净损失，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
现举例说明盘亏固定资产的核算方法。
例5－29 某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原价为18000元，累计已提折旧为5000元，已计提的减值准备为1000元，经查明属于被盗，已按规定程序报经批准。其账务处理方法如下。
（1）盘亏固定资产时，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢12000
累计折旧5000
固定资产减值准备1000
贷：固定资产18000
（2）报经批准转销时，作会计分录如下：
借：营业外支出——盘亏损失12000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢12000
本章小结
固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉。固定资产的核算是否正确，直接影响会计信息质量，进而影响会计信息使用者的经济决策。本章首先阐述了固定资产的概念、特征、确认条件及其分类方法，然后在此基础上介绍了不同取得方式下固定资产入账价值的构成及其核算方法，固定资产折旧的影响因素、计提范围、计算方法及其核算方法，以及固定资产后续支出、固定资产减值和固定资产处置的核算方法。
本章的重点：
（1）不同取得方式下固定资产的初始计量及其核算方法；
（2）固定资产折旧的计提范围、计算方法及其核算方法；
（3）固定资产减值和固定资产处置的核算方法。
本章的难点：
（1）超过正常信用条件购买固定资产的核算方法；
（2）融资租入固定资产的核算方法；
（3）存在弃置义务固定资产的核算方法；
（4）固定资产减值和固定资产处置的核算方法。
中英文关键词语
1.固定资产fixed assets
2.在建工程construction in progress
3.折旧depreciation
4.直线法straight-line method
5.双倍余额递减法double-declining-balance method
6.年数总和法sum-of-the-year's-digits method
思考题
1.什么是固定资产？它有何特征？其确认条件有哪些？
2.固定资产的分类方法有哪几种？各种分类方法分别有何优缺点？
3.企业从不同渠道取得的固定资产，其入账价值应如何确定？企业应如何进行核算？
4.什么是固定资产折旧？其影响因素有哪些？
5.固定资产折旧的计算方法有哪几种？采用加速折旧法的主要理由是什么？
6.固定资产计提折旧的范围如何？企业应如何核算固定资产折旧？
7.什么是固定资产的后续支出？企业应如何具体核算？
8.企业应如何计提与核算固定资产减值准备？
9.固定资产终止确认的条件是什么？企业应如何核算处置的固定资产？
