贷：应付账款110200
借：原材料360000
贷：委托加工物资360000
（2）如果志远公司收回加工后的材料直接用于销售
借：委托加工物资300000
贷：原材料300000
借：委托加工物资100000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：应付账款110200
借：原材料400000
贷：委托加工物资400000
3.实际交纳消费税的账务处理
企业实际交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
8.6.4 应交营业税
营业税是我国对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。为了核算企业应交纳的营业税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。应交营业税的账务处理如下。
（1）企业提供应税劳务，按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
（2）销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应当记入“营业税金及附加”科目），贷记“应交税费——应交营业税”科目。
（3）销售无形资产，按销售额计算的营业税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
（4）交纳的营业税，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
8.6.5 应交所得税
企业所得税是国家对企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定征收的一种税，这也是国家以社会管理者的身份参与企业经营成果分配的一种形式。当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。为了核算企业应交纳的所得税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目。应交所得税的账务处理将在第13章中讲述。
8.6.6 其他应交税费
1.应交资源税
资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。为了核算企业按规定应交的资源税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目。
企业销售物资应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。企业自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。收购未税矿产品的，企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本。即按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代交的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按外购价款减去允许抵扣资源税后的数额，借记“原材料”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。实际交纳的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
2.应交城市维护建设税
为了核算企业应交纳的城市维护建设税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”明细科目。企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。交纳城市维护建设税时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
3.应交土地增值税
土地增值税是指对企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。
为了核算企业应交纳的土地增值税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交土地增值税”明细科目。企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。实际交纳的土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。
为了核算企业应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，企业应在“应交税费”科目下分别设置“应交房产税”、“应交土地使用税”、“应交车船使用税”明细科目。企业按规定计算出应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税”科目。实际上交时，借记“应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。即一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，而是于购买印花税票时，直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。
5.应交个人所得税
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税按照规定的税率计算交纳。为了核算企业应代扣代交的个人所得税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交个人所得税”明细科目。企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。实际交纳的个人所得税，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
8.7 其他流动负债的核算
8.7.1 应付股利
应付股利是企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。为了核算应付给投资者的现金股利，企业应当设置“应付股利”科目。该科目的借方登记企业实际支付的现金股利或利润，贷方登记企业应支付的现金股利或利润，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的现金股利或利润。企业按规定计算出应付投资者的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。在实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。
8.7.2 交易性金融负债
1.交易性金融负债概述
金融负债是金融工具的组成部分。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债。
（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购，如预收账款。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
2.交易性金融负债的确认
企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时应当确认金融负债。根据此确认条件，企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。
金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。
3.交易性金融负债的计量
1）交易性金融负债的初始计量
企业对于交易性金融负债，应当将相关交易费用直接计入当期损益。其中，交易性金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
交易费用构成实际利息的组成部分。
2）交易性金融负债的后续计量
对于按照公允价值进行后续计量的交易性金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。企业应设置“交易性金融负债”科目核算。
以摊余成本或成本计量的金融负债，在摊销、终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益，符合资本化条件的，应当按照借款费用会计处理原则处理。
本章小结
本章的主要内容：阐述了短期借款的核算；应付票据的核算，注意票据到期企业无力支付票款时，应付商业承兑汇票、应付银行承兑汇票处理的不同；应付账款的核算，注意应付账款入账时间和入账金额的确定；应交税费的核算，主要包括应交增值税、消费税、营业税等的计算与账务处理；应付职工薪酬，职工薪酬的内容与账务处理。
本章的重点：
（1）应付票据签发、到期付款及到期企业无力支付票款的账务处理；
（2）应交增值税、消费税、营业税等的计算与账务处理；
（3）职工薪酬的内容与账务处理。
本章的难点：
（1）应交增值税；
（2）应付职工薪酬的账务处理。
中英文关键词语
1.负债 liability
2.流动负债current liability（debt）
3.短期借款short-term debt
4.应付票据bills payable，notes payable
5.应付账款accounts payable
6.其他应付款other payables
7.应交税费taxes and expenses payable
8.应付职工薪酬wages and salaries payable
思考题
1.短期借款利息的账务处理应怎样进行？
2.应付票据的种类有哪些？应如何进行会计核算？
3.应付账款和预付账款应怎样核算？
4.应付职工薪酬的内容包括哪些？应付职工薪酬如何进行确认、计量及账务处理？
5.一般纳税企业应交增值税怎样计算？如何进行增值税的账务处理？
6.小规模纳税企业应交增值税的核算有什么特点？
7.企业应交消费税、应交营业税应如何进行会计核算？
