企业发生的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现，确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。企业应按可转换公司债券的面值，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按已计提的利息，借记“应付债券-可转换公司债券（应计利息）”、“应付利息”等科目，按利息调整余额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和可转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股份的部分，贷记“库存现金”科目，按借贷方的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理，即利息补偿金视为债券利息，于计提债券利息时计提，分别计入在建工程或财务费用。
例9－10 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本的可转换公司债券100000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股5元，股票面值为每股1元。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%。甲公司的账务处理如下。
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时
可转换公司债券负债成分的公允价值为：
100000000×（1＋8%）－5＋100000000×6%×[1－（1＋8%）－5]/8%＝100000000×0.6806＋100000000×6%×3.9927＝92016200（元）
可转换公司债券权益成分的公允价值为：
100000000－92016200＝7983800（元）
借：银行存款100000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）7983800
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）100000000
资本公积——其他资本公积7983800
（2）2007年12月31日确认利息费用
借：财务费用等7361296
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）6000000
——可转换公司债券（利息调整）1361296
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：（92016200＋6000000＋1361296）/5＝19875499（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）100000000
——可转换公司债券（应计利息）6000000
——可转换公司债券（利息调整）8622504
资本公积——其他资本公积7983800
贷：股本19875499
资本公积——股本溢价102740805
9.4 长期应付款的核算
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。通常情况下，补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产是资产使用在前，款项支付在后。
为了核算企业采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等应付款项，企业应当设置“长期应付款”科目，并在该科目下设置“应付补偿贸易引进设备款”和“应付融资租赁款”两个明细科目。“长期应付款”科目的借方登记企业支付的各项应付款，贷方登记企业应付的各项应付款，期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。
企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），比照借款费用资本化的处理原则办理。
9.4.1 应付补偿贸易引进设备款
企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”科目。企业用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。按补偿贸易方式引进的国外设备达到预定可使用状态投入使用时，应按在建工程的账面价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。归还有关的引进设备款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。
例9－11 黄山公司按照补偿贸易合同引进国外设备，其价款及国外运杂费等折合人民币600000元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品150件，每件销售价格300元，销售成本200元，这一批产品全部用于还款。根据这项经济业务，该公司应编制如下会计分录：
（1）引进设备时：
借：固定资产600000
贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款600000
（2）第一批产品销售时：
借：应收账款45000
贷：主营业务收入45000
（3）结转成本时：
借：主营业务成本30000
贷：库存商品30000
（4）用第一批产品价款偿还设备价款时：
借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款45000
贷：应收账款45000
9.4.2 应付融资租入固定资产的租赁费
融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。
9.4.3 具有融资性质的购买资产的延期付款
企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。
本章小结
本章的主要内容：阐述了非流动负债的特点和种类；长期借款的核算，注意长期借款利息费用的处理；应付债券的核算，注意与持有至到期投资的账务处理的不同；长期应付款的核算。
本章的重点：
（1）长期借款的核算；
（2）一般应付债券的发行、期末应计利息及利息调整摊销、到期偿还的账务处理。
本章的难点：
（1）应付债券期末应计利息及利息调整摊销的账务处理；
（2）长期应付款——应付融资租赁款的账务处理。
中英文关键词语
1.非流动负债non-current liability
2.应付债券bonds payable
3.借款费用borrowing cost
4.长期借款long-term load
5.长期应付款long-term accounts payable
6.未确认融资费用unrecognized finance charge；Unacknowledged financial charges
思考题
1.简述非流动负债的概念及其内容。
2.长期借款应如何进行核算？
3.一般应付债券应如何进行确认、计量及账务处理？
4.什么是可转换公司债券？
5.长期应付款的主要内容包括哪些？应如何进行确认、计量及账务处理？
