（4）2008年12月31日，结转劳务成本时，作会计分录如下：
借：主营业务成本150000
贷：劳务成本150000
例11－19 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为170000元。电梯的成本为560000元，电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，但款项尚未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分。其账务处理方法如下。
（1）发出电梯时，作会计分录如下：
借：发出商品560000
贷：库存商品560000
（2）实际发生安装费用时，作会计分录如下：
借：劳务成本12000
贷：应付职工薪酬12000
（3）电梯销售实现，确认收入并结转销售成本时，作会计分录如下：
借：应收账款——乙公司1150000
贷：主营业务收入980000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
借：主营业务成本560000
贷：发出商品560000
（4）确认安装费收入并结转安装成本时，作会计分录如下：
借：应收账款——乙公司20000
贷：主营业务收入20000
借：主营业务成本12000
贷：劳务成本12000
例11－20 承例11－19，假定电梯的销售价格和安装费用无法区分，其他资料不变。
其账务处理方法如下。
（1）发出电梯时，作会计分录如下：
借：发出商品560000
贷：库存商品560000
（2）实际发生安装费用时，作会计分录如下：
借：劳务成本12000
贷：应付职工薪酬12000
（3）销售实现，确认收入并结转销售成本时，作会计分录如下：
借：应收账款——乙公司1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
借：主营业务成本572000
贷：发出商品560000
劳务成本12000
11.4 让渡资产使用权收入的核算
11.4.1 让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。其中，利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入主要是指企业转让无形资产使用权形成的使用费收入、出租固定资产的租金收入、进行债权投资的利息收入以及进行股权投资取得的现金股利收入等。
1.让渡资产使用权收入的确认
根据我国企业会计准则的规定，让渡资产使用权收入同时满足下列两个条件时，才能予以确认。
（1）相关的经济利益很可能流入企业。是指让渡资产使用权收入金额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定让渡资产使用权收入金额能否收回时，应当根据对方企业的信誉和生产经营情况、双方就结算方式和期限等达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。如果企业估计让渡资产使用权收入金额收回的可能性不大，就不应确认收入。
（2）收入的金额能够可靠地计量。是指让渡资产使用权收入的金额能够合理地估计。
如果让渡资产使用权收入的金额不能够合理地估计，则不应确认收入。
2.让渡资产使用权收入的计量
企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入的金额。
（1）利息收入的金额，应当按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
（2）使用费收入的金额，应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
不同的使用费收入，其收费时间和收费方法各不相同。有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的一定百分比收取使用费等。
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产而一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
11.4.2 让渡资产使用权收入的核算方法
企业确认的让渡资产使用权收入，应通过“主营业务收入”或“其他业务收入”科目核算；企业结转的让渡资产使用权成本，应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算。
现举例说明让渡资产使用权收入的核算方法。
例11－21 某商业银行于2008年10月1日向Ｇ公司发放一笔贷款100万元，期限为1年，年利率为5%，该银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定该银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。其账务处理方法如下。
（1）2008年10月1日发放贷款时，作会计分录如下：
借：贷款1000000
贷：吸收存款1000000
（2）2008年12月31日确认利息收入时，作会计分录如下：
利息收入金额＝100×5%÷4＝1.25（万元）
借：应收利息12500
贷：利息收入12500
例11－22 A企业向B企业转让一项软件的使用权，一次性收取使用费30000元，不提供后续服务，款项已收到。假定不考虑其他因素。作会计分录如下：
该项交易实质上是出售软件，应视同销售进行处理。
借：银行存款30000
贷：主营业务收入30000
例11－23 甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某项专利权的使用权，转让合同规定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。第一年的使用费已收到，并存入开户银行。2008年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提摊销额10000元。假定不考虑其他因素。其账务处理方法如下。
（1）2008年末确认专利权使用费收入时，作会计分录如下：
借：银行存款200000
贷：其他业务收入200000
（2）2008年每月计提专利权的摊销额时，作会计分录如下：
借：其他业务成本10000
贷：累计摊销10000
本章小结
收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它是企业获取利润的源泉。加强收入的核算和管理，有利于及时补偿企业在生产经营过程中的各种耗费，正确反映企业的经营成果。本章首先阐述了收入的定义、特征和分类方法，然后分别阐述了销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认、计量及其核算方法。
本章的重点：
销售商品收入和提供劳务收入的确认、计量及其核算方法。
本章的难点：
（1）分期收款销售商品和特殊销售商品业务的核算方法；（2）采用完工百分比法确认劳务收入的核算方法。
中英文关键词语
1.收入 revenue
2.主营业务收入prime operating revenue
3.其他业务收入other operating revenue
4.销售折让sales allowance
5.销售退回sales returns
6.完工百分比法percentage of completion method
思考题
1.什么是收入？它有哪些特征？
2.收入是如何分类的？
3.确认销售商品收入的条件有哪些？企业应如何核算销售商品收入？
4.提供劳务收入应如何确认和计量？企业应如何核算提供劳务收入？
5.让渡资产使用权收入应如何确认和计量？企业应如何核算让渡资产使用权收入？
