四、注册会计师职业道德基本准则
注册会计师的职业性质决定了其所担负的是对社会公众的责任。注册会计师之所以在现代社会中产生和发展，原因在于其能够通过独立、客观、公正的专业意见，保护投资人和社会公众的经济利益，维护市场经济秩序的正常运转。根据我国在1997年1月1日起实施的《中国注册会计师职业道德基本准则》，其内容包括以下五个方面。
1.注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则
这一原则要求注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立性；注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得以个人好恶影响其分析、判断的客观性；注册会计师执行业务时应当正直、诚实，不偏不倚地对待利益各方。
“注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然独立的关系。独立是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才能做到客观、公正。独立性原则是客观、公正原则的基础。”［阎志刚编著：《中国注册会计师职业道德与法律责任读本》，北方交通大学出版社2001年版，第35页。］世界各国的注册会计师职业道德，独立性准则都被视为最重要的准则。
2.专业胜任能力与技术规范
注册会计师职业的产生与发展，依赖于社会公众对会计信息使用方面的需要。为了更好地满足公众需要、服务公众，注册会计师有义务保持专业胜任能力和应有的谨慎，高质量地完成社会公众托付的任务，维护公众利益。技术规范与专业胜任能力是密不可分的。熟悉审计准则和会计准则等技术规范是注册会计师完成业务的基本前提，也是其专业能力的一个构成要件。只有遵守这些技术规范，并以这些技术规范作为判断客户事务的标准，才能保证注册会计师在执业过程中做出正确的职业判断，真正做到公正客观。
国际会计师联合会将这一原则的内容解释为：（1）专业胜任能力和应有的谨慎原则要求职业会计师必须承担如下义务：将职业知识和技能维持在一定水平上，以保证客户获得合格的职业服务；遵守适用的技术和职业标准，以勤勉的态度提供职业服务。（2）合格的职业服务要求在提供职业服务时运用职业知识和技能做出正确的判断，专业胜任能力具体可分为两个阶段：其一是获得专业胜任能力。获得专业胜任能力首先需要接受普通高等教育，然后是专业教育、培训和相关专业的考试，此外，无论规定与否，还需一段时间的工作经验。这是职业会计师成长的正常情形。其二是保持专业胜任能力。保持专业胜任能力要求时时觉察和理解相关专业技术的发展和商业环境的变化。持续性的职业发展应当开发和保持职业会计师在职业环境下，有能力履行其职责。（3）勤勉的态度要求职业会计师细心、完整和及时地按照任务的要求履行其职责。（4）职业会计师应当采取措施以确保在其职业能力范围内的下属人员得到适当的培训和督导。（5）在适当的时候，职业会计师应当使客户或其他的职业服务使用者认识到职业服务的内在局限性，以避免对其所发表的意见进行错误的理解。
3.对客户的责任
注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外，会计事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
4.对同行的责任
注册会计师行业在市场经济中是一个竞争激烈的行业，会计师事务所独立核算、自收自支，能否竞争到较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存。但是注册会计师行业又是一个极需同行之间相互尊重、平等相待、团结合作的行业，同行之间能否保持一种良好的关系，这关系到整个职业界在社会公众中的形象和信誉。［叶陈刚著：《会计道德研究》，东北财经大学出版社2002年版，第139页。］因此，《中国注册会计师职业道德基本准则》在提倡会计师事务所以质量求信誉、以信誉求发展、公平竞争、共同维护和增进全行业职业信誉的同时，对处理同行之间的关系提出了具体的规定与要求。其内容包括：注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；会计事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计事务所执业；会计事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
5.其他责任
注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；注册会计师及其所在会计事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；注册会计师及其所在会计事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；注册会计师及其所在会计事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；会计事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
阅读书目
1.[美]博特赖特著：《金融伦理学》，北京大学出版社2002年版。
2.叶陈刚编著：《公司伦理与企业文化》，复旦大学出版社2007年版。
3.叶陈刚著：《会计道德研究》，东北财经大学出版社2002年版。
4.阎志刚编著：《中国注册会计师职业道德与法律责任读本》，北方交通大学出版社2001年版。
复习思考题
1.分析财务管理中的伦理问题及其产生原因。
2.什么是会计职业道德？它有何作用？
3.简答会计人员职业道德的基本原则和规范。
4.试论注册会计师执业中存在的伦理问题及成因。
5.试述注册会计师职业道德基本准则。
案例一安达信“信”安在
成立之初
1885年出生的挪威移民后裔亚瑟·安达信（Arthur Andersen）在23岁的时候，成为美国伊利诺斯州最年轻的特许专利代理人（CPA），当时在整个美国也才仅有2200名特许专利代理人。在亚瑟·安达信27岁的时候，芝加哥北部久负盛名的西北大学（Northwestern University）向亚瑟发出了邀请，条件是做该学校会计学系的主管。仅仅一年后，亚瑟就成为第一个介入公众经济学领域的学者，当然亚瑟仍然留在西北大学任教，并且一教就是十年。
1913年任西北大学教授的亚瑟·安达信和普华会计师行（Price Water-house）的克拉伦斯·德莱尼（Clarence Delaney）在芝加哥创立了安达信公司（时名Andersen Delaney＆Co.）。第一个客户为美国威斯康星州东南港口城市密尔沃基的一个啤酒厂Joseph Schlitz Brewing Company。
当时正值第一次世界大战期间，会计师很少具有大学文凭，他们大多从学徒开始做起，在堆积如山的账册中苦熬多年才能出头。会计师的工作也仅限于核对公司的资产负债表和收益表。
但安达信深信，会计师传统的角色难以满足20世纪企业的需求。查账人的角色不应该只是最后的审查，也要进行最初的把关。他认为，一流的会计师应该为公司客户提出具建设性的报告，帮助其解决管理上的日常问题。此时，恰逢美国国会通过了所得税法，给会计师行业的发展提供了机会，安达信对传统的会计制度发起了挑战，将审计纳入了公司的运营，并以自己的服务信念，迅速将公司发展壮大。
初建信誉
早在1914年，一家芝加哥铁路公司要求安达信认可其一笔有争议的交易，以达到降低费用、提高收益的目的。当时，安达信尚不满一周岁，且正值28岁的亚瑟·安达信缺少现金支付工资。但他却坚决地回绝了该公司的要求，并正告：即使倾美国全部之财富，也难以诱我让步。其结果不难设想，安达信立刻失去了一个审计客户。然而，数月后该铁路公司就陷入了破产。亚瑟为安达信赢得了作为一个会计师应有的声望。
1915年，安达信要求一家轮船公司在公布其资产负债表时，对一艘货轮的沉没而造成的成本进行披露——尽管这发生在这家轮船公司的财政年度之后，但在安达信签署这家公司的财务报表之前。这是历史上首次有一家会计师事务所要求用这样的标准进行披露，以保证财务报表的准确性。由于这种专业化特色及一贯对客户采取严格标准，安达信公司很快赢得公众的信赖。
1918年，德莱尼退出，公司改名为Arthur Andersen＆Co.并迅速在美国扩张，其中包括1921年开始在哥伦比亚特区开展业务。当时，安达信便提出了一个全新的业务概念——管理信息咨询，但这并不是其后来的咨询业务内容。在以后的20年中，安达信用一种“一家公司”的理念把所有办公室联系在一起。这家公司为其员工和合伙人开设了有创新意识的培训课程并树立了从业标准。
20世纪20年代，安达信快速扩张，增加美国各地分支机构，包括纽约、加利福尼亚、堪萨斯城、洛杉矶、旧金山，由此成为美国一个全国性的会计师事务所。
安达信很快获得了一个名声，即是买家最好的聘用会计师选择，而是卖家最糟糕的选择。但无论如何，投资银行认可了安达信的服务品质，他们认为安达信可以做彻底的调查，提供一个据实报告。由此，调查分析报告和商业顾问服务促进了安达信的增长。
1929年，美国股市崩溃后的大萧条让安达信的商业调查业务没有了，直到美国1940年和1950年经济恢复后这些业务再逐步重建。但1933—1934年在芝加哥举行的世博会有3900万人参加，这在萧条时代是一个骄人的成绩。芝加哥当局聘用了安达信来建立内部控制以监控展览的现金流。
亚瑟·安达信并不短视，他预见到了客户的全国甚至全球的专业服务需要。20世纪20年代早期，亚瑟·安达信就在考虑国际化的增长。他提出的“一个事务所，一个声音”理念即是一个考虑，也即国家边界不会成为该理念的拦路者。在这个理念下，安达信不希望通过合并或收购来扩张。他认为应该是内部增长驱动下的国际扩张。有这样的观点和他1913年收购伊利诺斯州的审计公司来创办安达信有关，被收购公司的雇员不愿意按照安达信的标准来执行，最后全部都流失了。
由此，他认为安达信的海外公司应该是由在美国安达信接受过培训，被安达信文化熏陶过的人来创办的。
1933年，安达信和在欧洲和亚洲有多个分支机构的Mc Auliffe， Davis＆Hope签订工作协议，但这个扩张被二战所延缓。不过随后通过与其他事务所的联盟，安达信公司扩张到了南美、澳大利亚和加拿大。这些分支机构都被当作安达信的一部分，而不是大机构下独立运作、松散联系的机构。
因为二战，安达信在欧洲和亚洲的业务停顿了，1941年流失了67%的人员，这些人入伍了。尽管如此，也没有让亚瑟·安达信停止高标准职业追求的脚步。战争期间，安达信公司开展了新的培训项目——将所有员工集中到一个地方的培训。这又是一个创新的做法。这样的做法发展为现在的全所审计员工培训学校[Firm-wide Audit Staff Training School（FASTS）]。1940年，35个员工参加了第一期培训，而1988年有来自45个国家的4500人参加培训。
FASTS的培训包括一周在当地所的导入性培训和两周在美国伊利诺斯州圣查尔斯的专业培训。包括了一个中等规模制造企业的案例学习，并模仿事务所忙季的压力环境。合伙人和经理用真实的执业体会负责授课，由此让课堂也专注于实务，而不是理论。［在我国三个国家会计学院建设初期，也很大程度上考察借鉴了安达信的全球培训中心的模式，甚至包括小私人空间（寝室）大交流空间（公共场所）的建筑理念也是上海国家会计学院建设的参考。］
更新换代
1947年1月安达信去世，由于对安达信家族的所有权有争议，公司几乎破产。好在后来安达信的学生伦纳德·斯帕切克（Leonard Spacek）继承了他的衣钵，继续将公司团结在一起，建成一家主要业务为审计和咨询的公司。
斯帕切克是一个极具创见性并在商务操作方面有创造性的领导。1947年至1963年，在他的任期内，安达信公司得到了全球性的发展，在仅仅20年里，公司收入从1950年的800万美元变成了20年后的1亿3千万美元。斯帕切克还直接参与并启动开张了5家位于欧洲的全球性分公司，这也是安达信首次拥有自己的全球性分公司并开始向它的顶点迈进。
1950年，安达信将所谓“克里考夫”方法介绍给全世界：安达信不仅仅为客户审计账务，还可以按照客户的需要建立电脑记账系统。此项技术为其带来了巨额利润。
在斯帕切克掌管公司期间，安达信继续保持了其保护公众利益的姿态，发扬光大了亚瑟·安达信开创的“诚信高于利润”的传统。它曾指责拜斯海姆钢铁公司将其1964年利润虚增60%。它还批评SEC对公司假账监管不力。坚持使用严格的会计标准，甚至牺牲本公司和其它公司的利润也在所不惜。这些业绩的直接结果是使安达信公司成为了世界上最大、最受尊敬的专业性服务机构之一。在斯帕切克离去后的很长时间里，安达信仍十分注重公众利益。
天作之离
1952年，安达信的会计师们首次帮助GE（通用电气公司）安装了一套电子系统，标志着安达信咨询业务的开始。安达信公司1954年开始在美国成立安达信咨询（Arthur Anderson Consulting），正式进入咨询领域。安达信的咨询业务增长非常快，同时由于受到外界对于该公司同时为企业提供会计财务审计和咨询服务而可能丧失公允性的怀疑，安达信咨询一直试图脱离安达信公司。80年代中期，会计业的竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始将注意力转向管理咨询。
1989年，公司最终分拆为主营会计业务的安达信公司（Arthur Andersen）和主营IT咨询业的安达信咨询公司（Andersen Consulting）。从此咨询和审计业务分离，双方各自经营，业务范围彼此分立、相互补充。到了90年代，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显。安达信咨询（Andersen Consulting）是从Arthur Andersen分离出来的，但收入增长远远超过Arthur Andersen。90年代后期，Andersen Consulting每年要向Arthur Andersen支付2亿美元的利润，这使安达信咨询的合伙人深感不快。同时，利润又驱使Arthur Andersen建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争。有趣的是，安达信（Arthur Andersen）最终抵制不住咨询需求迅速增长的诱惑，开始鼓励自己的咨询部门承接业务。
到1997年，安达信咨询（Andersen Consulting）已经成为世界上最大的咨询公司，而安达信（Arthur Andersen）的企业咨询业务也已经跻身全球第十四名。Andersen Consulting向设在巴黎的国际商会提出了离异的要求。当安达信咨询决定最终脱离安达信时，后者认为根据协议，前者必须支付100亿美元的违约金及继续使用Andersen这一名称的费用，而安达信咨询指责安达信私自发展咨询业务，实际上已违反1989年协议在先。争端持续了两年半，2000年8月，国际商会的仲裁实现了Andersen Consulting的愿望，但以此为代价的是必须放弃“Andersen Consulting”的名称，另起炉灶。
从1997年到2000年，漫长的诉讼使安达信公司业务损失惨重，在“五大”中只能敬陪末座。虽然安达信最终得以保留“安达信咨询”的商标所有权，原安达信咨询公司被迫更名为Accenture（埃森哲或安盛）。但是“分家”之后，安达信只获得了10亿美元的赔偿，与它提出的150亿美元巨额赔偿要求相去甚远。
误入歧途
Andersen Consulting独立后，Arthur Andersen的收入压力陡增，从而进一步刺激了其对咨询业务的欲望。总是Arthur Andersen做出让步，而决策又常常来自于最高管理层。媒体指出：丰厚的咨询收入使审计师丧失了挑战管理当局的勇气。
在经历痛苦的分拆之后，安达信在全球五大会计师事务所当中由排名第一降至最末。再造辉煌，重夺王座的艰难任务，陡然间压在新任CEO贝拉迪诺肩上。
但是，从1993年起安达信却因卷入多起会计丑闻而接二连三地受到SEC的调查。几次比较重要的有：
1.1996 年的韦斯特管理公司虚报合同案。韦斯特管理公司的财务报表对公司1992年至1996年的收入虚报多达10亿美元。美国证券与交易委员会发现安达信的审计报告极不真实，而且有误导作用，最终裁定其涉嫌不正当职业操作。安达信接受了这一裁决，并赔付了700万美元的民事罚金，但对其是否应负责任未置可否。安达信还同意为2.2亿美元的庭外和解支付部分款项，但没有承认自己有任何过失。
2.1997 年的阳光公司（SUNBEAM）破产案。阳光公司被指伪造销售额、利润和开支。在其合伙人已发出信号的前提下，安达信仍旧认可了阳光公司存有疑点的财务报表。最终，阳光公司宣布破产。对于美国证券与交易委员会提出的索赔要求，安达信极力反对。最终，在对指责不置可否的情况下，安达信与股东庭外和解，赔偿1.1亿美元。
3.垃圾处理公司破产案。垃圾处理公司（WASTE MANAGEMENT INC.）是美国著名的垃圾处理和回收公司，1971年上市，安达信一直对这家公司进行审计。1997年Arthur Andersen的审计客户垃圾处理公司宣布对其1988年至1997年的财务报告进行调整，调整金额创下了美国历史最高记录。美国证券交易委员会向法院提供的起诉称，安达信在1992年至1996年期间“明知故犯”和“不顾后果”地为美国废物管理公司提供虚假、具有误导性的审计报告，把该公司的收入虚报了14.3亿美元。这种做法显然给投资者以错误的财务报告。2001年6月，华盛顿联邦法庭以“欺骗及伪造账目”罪判处安达信罚款700万美元。垃圾处理公司于2002年1月宣告破产，安达信以2.2亿美元了结因垃圾处理公司的账目问题而引起的集团诉讼。
致命一击
安然公司在美国500强公司中排名第七，拥有资产498亿美元，雇员2万多人，曾连续六年被《财富》杂志评为“最富创新能力”公司，是世界上最大的天然气交易商和最大电力交易商。安达信自安然公司1985年成立伊始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。
安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。
2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。
2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。
资料来源：http：//baike.baidu.com；http：//www.people.com.cn/
【讨论题】
1.安达信破产的原因是什么？
2.安达信的盛衰史对于会计事务的发展有何启示？
3.结合安达信事件，谈谈对注册会计师审计独立性的认识。
案例二立信会计的台柱子——著名会计专家顾准早年执业生涯《顾准全传》卷首语：他的一生反映了中国一代知识分子的人生轨迹和心路历程，折射了20世纪的中国历史风云。中国的昨天坎坷曲折，孕育着今天的进步和明天的辉煌。在他身上所形成的无畏地追求真理的精神，将永远激励为了祖国雄飞而奋斗的人们！
顾准（1915年7月1日出生于上海）只有初二学历，1927年春进入潘序伦立信会计事务所后，仅在第二年秋天，在潘序伦办的会计夜校读过半年簿记，对复杂高深的现代会计学，连略知皮毛也谈不上。但是，他在拯救家庭的强烈心愿驱动下，最大限度汇聚自身的智能，奋发图强，刻苦自学——他自学的教材，就是他平日在蜡纸上刻写的那些会计学讲义与资料。他默默地读着，默默地想着，把每一点理解和体会都细心地连接起来，用于新的知识攀登。不久，顾准便通过天赋悟性与点点滴滴的知识积累，不声不响地在会计学领域达到了相当高的水准，并逐渐显露出来。每当事务所的会计师聚在一起讨论复杂的业务，他便“鲜嘎嘎”（沪语：不知趣）地站在一旁，以初生牛犊不怕虎的勇气，随便插嘴发表议论，甚至指责他人有谬误，或不懂得抄近路……
会计师们听到这个学生意小孩的胡言乱语中，确有不少独到的见地，便急忙去报告潘序伦。潘博士起初不能相信，直到他把这个成天被他差东差西的小学徒，亲自请进去谈了一次，才知此事果然不假。一个初中尚未毕业的十三岁练习生，居然能在手忙脚乱做杂役时无师自通，脱颖而出！潘博士在大大吃惊之余，开始对这个学生意的小家伙刮目相看。
潘序伦的确是个独具慧眼又敢于用人的伯乐。当他突然发现，可遇而不可求的千里马就在自己身边，便立即抓住良机，不断给这匹黑马撒腿奔跑的机会和应有的鼓励。顾准十三岁与十四岁期间，潘序伦连续推升他的职位，并不断相应增加他的工资与津贴，逢人便夸奖少年顾准，是“我们会计界难得的优秀人才”。1928年至1929年，少年顾准逐步从打杂的练习生，升任为会计员、查账助理员、会计夜校助教……
顾准的职业生涯，也与上海经济的大发展、立信事业的蓬勃兴旺，同步飞跃前进。
1929年底，十四岁的顾准，被晋升为立信自编大学专科教科书——《高级商业簿记教科书》编辑助理。在此期间，他独立编写了一册专供高校教师改卷使用的《高级商业簿记习题详解》，又设计了一个标准的单拟账本，均作为《簿记教科书》配套读物，由商务印书馆以单行本形式出版，与《簿记教科书》一起推上市场。《簿记教科书》在新成立的立信会计专科学校等学校，获得教学实践上的极大成功，使潘序伦在中国社会树立了崇高的名望。而顾准作为《簿记习题详解》编作者。也受到人们的充分关注。当工商界人士与会计师捧读《习题详解》，对其中精辟的解题法大加称赞后，打听获知，与潘博士合作著书的解题专家，居然是一个十四岁的失学少年，不禁“啧、啧”地连声感叹，发出由衷的赞美。
1930年，潘序伦再次放飞。顾准以十五岁少年之身，出任立信会计函授学校总负责人。顾准在主持函授学校期间，以上述教科书及配套读物为主要教材，在社会上广泛地开展现代会计学函授工作，教出了许多上海会计界的骨干人才。顾准的名字也渐渐在会计界热热火火地传播开来。
此时的顾准，已经成为立信会计事务所出类拔萃的业务尖子。他以“年少智高”、“天资聪颖”、“才华出众”而被大家称颂。上海滩的工商界人士将他誉为“奇特的天才少年”。潘序伦在欣喜之余，除了每个月支付顾准二十多元工资外，每隔半年，还给他分一次干股红利。这样，顾准每个月的实际收入已将近五十元。据上海地方史料记载，1930年上海的物价水平是：鸡蛋0.03元/个；猪肉0.31元/斤；豆油0.22元/斤；釉米0.14元/升；肥皂0.05元/块；细布0.11元/尺。少年顾准的月收入确实不低。
立信夜校当年的教务负责人李鸿寿（曾任上海财经学院副院长），这样描述顾准30年代初期的形象：“他上班时，穿一件布长衫，拿一把洋伞，夹一本书，朴素无华，好学不倦。这个印象最深，至今仍记忆犹新。白天，我们两人的写字台对面，交谈的机会比较多。他不仅专攻会计，而且知识面广，对于国内外大事，侃侃而谈，可敬可佩。他比我小六岁，我却认为他是我的良师益友。我有什么问题，总乐意与他商量……”
著名会计学家娄尔行，这样讲述少年顾准：“30年代初，我在上海商学院求学，曾于暑期由学校安排到立信会计事务所实习。在实习期间，几次与顾准一起奔赴客户处去查账。他身材颀长，双目炯炯有光，动作敏捷，查账极其熟练……”
在立信会计事务所工作，不怕冒尖，只怕不冒尖。
从美国留学回来的潘序伦，在事务所里一贯提倡：不问等级尊卑，只问能力如何。不重原有成绩，只重创新进取……他的这一套，有些类似西方基督教的新教伦理：“上帝的恩惠对于每一个人都是相同的”、“不靠别人，一切靠自己”。因此，每个职员都得拿出真本事来参与竞争。平日，潘序伦在所里打破一般常规用人。由于顾准的业务水平越来越冒尖，1931年立信会计同学会进行改进，他因业务出众，作风正派，人缘也好，校友们一致选举他为同学会的负责人之一。当选后，顾准不负众望即创办了立信会计学术杂志《会计季刊》（潘序伦续办后更名为《立信会计季刊》），使现代会计学第一次有了争鸣的园地。顾准不仅自任该刊第一卷四期的主编，还不辞劳苦地撰稿、组稿。《会计季刊》特别注重理论创新、结合实际，长期以来，对我国的会计学研究与教学影响极大。
不足20岁的顾准，在查账、教学及会计理论研究方面就已成为立信会计的台柱子。
资料来源：叶陈刚编著：《公司伦理与企业文化》，复旦大学出版社2007年版，第205～207页。
【讨论题】
1.通过顾准早期的会计执业生涯，你对会计公司员工的工作有何感想？
2.顾准的哪些精神值得我们学习？
