（一）工作底稿法的基本原理
采用工作底稿法编制现金流量表，就是将工作底稿作为编制现金流量表的一种过渡性手段，它是以利润表和资产负债表数据为基础对每一项目进行分析并编制调整分录，借助于工作底稿汇总有关调整会计分录，根据汇总结果编制出现金流量表。
在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。
工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，根据现金流量表部分这一栏的数字可直接编制正式的现金流量表。
（二）采用工作底稿法编制现金流量表的程序
采用工作底稿法编制现金流量表的基本步骤如下：
第一步，将资产负债表的期初数、期末数的有关数据过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。
调整分录编制的基本原理是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为出发点，说明企业年度（或中期）资产负债表“货币资金”或“现金和现金等价物净增加（减少）额”项目本期增减变动的原因，对其增减变动的金额分析可以通过编制调整分录的方式来完成。
由于现金流量表各项目的名称与会计账户的名称不相同，而现金流量表调整分录账户的名称不再是会计账户的名称，而是报表项目的名称；因此，在编制调整分录时应特别注意，一是将会计账户的名称替换为资产负债表的项目名称，如将“库存现金”、“银行存款”等账户替换为“货币资金”，将“材料采购”、“生产成本”、“库存商品”、“原材料”等账户替换为“存货”；二是将调整分录中凡涉及“货币资金及现金等价物”的，应替换为现金流量表项目的“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”，并按现金流量表的项目列示明细项目。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
调整分录不能过入账簿，只能过入工作底稿。
第四步，进行试算平衡。调整分录，借、贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借、贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
七、现金流量表补充资料的编制实例
1.净利润
根据利润表的数额填列，本例为314095元。
2.剔除非经营活动的利润项目
本例应剔除非经营活动所产生的利润项目，包括：
（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失140000元
（2）公允价值变动收益-12000元
（3）财务费用113000元
（4）投资收益-80000元
（5）收到的捐赠现金48000元，在其他项目中列示
3.调整相关项目
本例中对经营活动中与利润有关但与现金无关、有关项目进行调整。
（1）计提的资产减值准备76500
（2）固定资产折旧240000
（3）无形资产摊销160000
（4）长期待摊费用摊销150000
（5）递延所得税资产增加15595
4.调整存货项目
在填列该项目时应注意，资产负债表上的“存货”项目，是扣除了“存货跌价准备”账户的期末余额，由于存货跌价准备的损失已在“资产减值准备”项目列示，在填列此项目时不应包括“存货跌价准备”账户的期末余额。
本例存货期末883820元比期初696400元增加了187420元，加上扣除的存货跌价准备22380元，当期存货增加为209800元。
5.调整经营性应收项目
在填列该项目时应注意：资产负债表上的“应收账款”项目是扣除了“坏账准备”账户的期末余额，由于坏账准备的损失已在“资产减值准备”项目列示，在填列此项目时不应包括“坏账准备”账户的期末余额。此外应收账款可能包括赊销固定资产、无形资产等长期资产而应收的款项，应予以扣除。
本例应收账款增加=1185880-984000+14120=216000（元）。
在计算应收票据的增减变动时，应扣除因贴现而减少的部分。
本例应收票据减少=160000-48000=112000（元）。
本例预付账款减少=630000-500000=130000（元）
本例经营性应收项目减少112000+130000-21600026000（元）
6.调整经营性应付项目
经营性应付项目中的应付票据、应付账款，可能包括赊购固定资产、无形资产、工程物资等应付的款项，在填列时也应予以扣除。“应付职工薪酬”可能包括应付在建工程人员的工资，也应予以扣除。
第五节所有者权益变动表
一、所有者权益变动表
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。在资本市场日趋完善的情况下，所有者权益报表所提供的相关信息愈来愈受到会计用户的关注，成为他们决策的重要依据。
二、所有者权益变动表的基本内容和填列方法
所有者权益变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是所有者权益增减变动表的主体，具体说明所有者权益增减变动表的各项内容，包括实收资本（股本）、资本公积、法定和任意盈余公积、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）
四、本年年末余额
所有者权益变动表是由四部分内容构成，各部分内容分别按本年金额与上年金额反映所有者权益构成的具体内容。
（1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
若企业有“会计政策变更”、“前期差错更正”事项，应在“会计政策变更”、“前期差错更正”项目中，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
（2）“本年年初余额”项目，反映企业本年资产负债表中股本（实收资本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年初余额。它是“上年年末余额”项目，加上由于会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响。
（3）“本期增减变动金额”项目，本项目的内容是所有者权益变动表的核心，它按影响所有者权益变动的具体原因分别列示。
（4）“所有者权益年末余额”项目，反映企业年末资产负债表中实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
第六节报表附注
一、企业报表附注的意义
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目，以文字或明细资料形式，以及对未能在报表中列示的项目的进一步说明、补充或解释。附注是财务报表的重要组成部分。财务报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。财务报表附注对于提高会计信息的质量，增强财务报表的真实性、准确性、完整性，使报表使用者（投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门）对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解、作出正确的判断等方面都具有重要意义。
二、报表附注的内容
附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，以便于完整地、规范化地披露相关信息。按照具体会计准则要求，企业在附注中应披露下列内容：
（一）企业的基本情况
1.企业注册地、组织形式和总部地址；
2.企业的业务性质和主要经营活动；
3.母公司以及集团最终母公司的名称；
4.财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日。
按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报表进行修改的事实。
（二）财务报表的编制基础
说明企业的持续经营情况。
（三）遵循企业会计准则的声明
企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
（四）重要会计政策和会计估计
企业应当披露重要的会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
企业至少应当披露的重要会计政策包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、合并财务报表、每股收益、分部报告、金融工具列报等。
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和前期差错更正》及其应用指南的规定进行披露。
（六）重要报表项目的说明
企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，采用文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互衔接。
本章小结
本章从财务报表的意义出发，分别阐述了资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表的基本内容、原理以及编制方法。主要内容包括：
财务报表是以日常核算资料为依据，定期编制的、反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果、现金流量和所有者权益变动等会计信息的文件，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表、现金流量表、附注。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是以“资产负债+所有者权益”这一会计等式所体现的静态要素之间的内在联系为依据来设计和编制的。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，根据“收入-费用利润”这一会计等式所体现的动态要素之间的内在联系来设计和编制。
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。它是在资产负债表和利润表反映企业财务状况和经营成果的基础上，通过经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入、流出量和现金净流量来反映企业财务状况变动情况及其原因的报表。
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目，以文字或明细资料形式，以及对未能在报表中列示的项目的进一步说明、补充或解释。
关键词
财务报表 会计信息的用户 中期财务报表 年报 个别报表 合并报表 外部报表 内部报表 静态报表和动态报表 资产负债表 利润表 现金流量表 工作底稿法 附注
本章思考题
1.财务报表包括哪些内容？
2.资产负债表中各项目的填列方法。
3.利润表编制各项目的编制方法。
4.现金流量分为哪几类？各项目具体的填列方法。
