第一节初步业务活动
计划审计工作对于审计人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。计划审计工作是审计人员审计工作的第一步，也是后续审计工作的基础和依据。在这里，我们主要从注册会计师审计的角度，来分析计划审计工作阶段审计人员需要完成的工作。这一阶段主要包括三个方面：一个方面是开展初步业务活动，另一个方面是制定总体审计策略和具体审计计划，第三方面是及时签订或修改审计业务约定书。审计人员开展的初步业务活动主要是对审计客户的情况和自身的能力进行了解和评估，确定是否接受或保持审计客户。在制定总体审计策略和具体审计计划的过程中，审计人员主要考虑的就是审计重要性和审计风险的问题。那么，审计人员应当如何开展初步业务活动、接受或保持审计客户，以及审计人员应当如何考虑审计风险和审计重要性，制定出适当的总体审计策略和具体审计计划，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见，这是本章重点关注的问题。
审计人员应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况（包括评价独立性），就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。审计人员开展初步业务活动的目的在于确保：在计划审计工作时审计人员已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响审计人员保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解。
一、针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是审计人员控制审计风险的重要环节。在首次接受审计委托时，审计人员需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；而在连续审计时，审计人员通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序。但总体来讲，无论是首次接受审计委托还是连续接受审计委托，审计人员均应做好这样几项工作：
（一）了解被审计单位基本情况
会计师事务所一方面要努力扩大业务范围，广泛吸收客户，另一方面要审慎地对潜在的客户进行调查研究，掌握被审计单位的情况。审计人员通过对被审计单位基本情况的了解，一方面可以确定是否接受委托人的委托，另一方面可以进一步规划审计工作。审计人员应了解的被审计单位的基本情况包括：
（1）委托人的业务性质、经营规模和组织结构；
（2）经营状况和经营风险；
（3）以前年度接受审计的情况；
（4）财务会计机构及其工作组织；
（5）厂房、设备及办公场所；
（6）其他与签订审计业务约定书有关的事项，如被审计单位发展历史、委托人聘用审计人员的意向等。
另外，审计人员还应当了解被审计单位所在行业的市场竞争状况与发展趋势、行业经营风险、经营特点与技术变动程度、行业适用的法律法规、行业会计制度、会计惯例及问题以及有关环保方面的要求及问题等。
审计人员可以通过巡视客户的经营场所、复核年度报告、与客户的管理当局和员工进行讨论、利用网络获取公众信息和公共数据库，对新老客户的上述基本情况进行初步审查。如果是新客户，审计人员在接受委托前，应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿。
（二）评价被审计单位的诚信和管理当局的品行
审计人员进行财务报表审计的目的是要对财务报表的合法性和公允性发表意见。财务报表是在管理当局的控制下形成的，因此，只有在被审计单位诚信、管理当局的品行值得信赖、被审计的财务报表具有一定可靠性的前提下，审计人员才应该接受此项委托。如果被审计单位缺乏诚信、管理当局的品行值得怀疑，那么被审计单位会计处理程序中存在严重差错或舞弊的可能性就很大，相应地财务报表的可信度也就大大降低。对于缺乏诚信的被审计单位，审计人员应当考虑拒绝接受委托。因此，对于新客户，审计人员应当向前任注册会计师询问被审计单位管理当局的正直性。对于老客户，审计人员可根据以往的经验加以考虑。
（三）评价会计师事务所与审计人员的胜任能力
担任财务报表审计的审计人员应具备专门学识与经验，经过适当的专业训练，并具有足够的分析和判断能力。因此，在接受委托之前，审计人员应当确定他们是否有能力按照审计准则的要求完成该项审计业务。这个评价过程包括三方面的内容：一是评价执行审计的能力；二是评价独立性；三是评价保持应有谨慎的能力。
在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况：
（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；
（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；
（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；
（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；
（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；
（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。
在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。
二、评价遵守职业道德规范的情况
评价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的。在适当情况下，项目组其他成员也应当记录上述内容。
此外，审计人员对针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序和评价遵守职业道德规范的情况的考虑应当贯穿审计业务的全过程。例如，在现场审计过程中，如果审计人员发现财务报表存在舞弊，因而对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则审计人员需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务及其客户关系。但是，虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是初始进行这两项活动需要安排在其他重要审计工作之前，以确保审计人员已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响审计人员保持该项业务意愿等情况。
三、及时签订或修改审计业务约定书
在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，审计人员应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如果审计人员的审计范围受到限制，例如，被审计单位不能为审计人员提供审计年度财务报表所需要的全部资料时，审计人员就无法获取充分、适当的审计证据，因而也就无法对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。
第二节总体审计策略和具体审计计划
审计人员应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作包括针对审计业务制定的总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。计划审计工作对于审计人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于审计人员关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效，同时，充分的审计计划还可以帮助审计人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，有助于协调其他审计人员和专家的工作。项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。
一、总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。审计人员应当为审计工作制定总体审计策略。在制定总体审计策略时，审计人员应当考虑以下主要事项：
（一）审计范围
审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。具体来说，在确定审计范围时，审计人员需要考虑下列事项：
1、编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；
2、特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；
3、预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数盘及所在地点；
4、母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；
5、其他审计人员参与审计集团内组成部分的范围；
6、需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；
7、外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；
8、除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；
9、内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；
10、被审计单位使用服务机构的情况，及审计人员如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；
11、预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；
12、信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；
13、根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；
14、与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；
15、被审计单位的人员和相关数据可利用性。
（二）报告目标、时间安排及所需沟通
总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。为计划报告目标、时间安排和所需沟通，审计人员需要考虑下列事项：
1、被审计单位的财务报告时间表；
2、与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；
3、与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，报告和其他沟通文件，既包括书面的，也包括口头的。如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等；
4、就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与组成部分的审计人员沟通；
5、项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排。包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；
6、是否需要跟第三方沟通。包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任；
7、与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。
（三）审计方向
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
在确定审计方向时，审计人员需要考虑下列事项：
1、重要性方面。
具体包括：
（1）为计划目的确定重要性；
（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的审计人员沟通；
（3）在审计过程中重新考虑重要性；
（4）识别重要的组成部分和账户余额。
2、重大错报风险较高的审计领域。
3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。
4、项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工。包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。
5、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。
6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。
