第一节存货与仓储循环审计概述
存货与仓储循环是指企业从请购原材料开始直到形成完工产成品为止的过程。存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理和生产成本的计算等。该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等，其中，存货又包括：材料采购或在途物资、原材料、周转材料、材料成本差异、消耗性生物资产、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等；存货与仓储循环所涉及的利润表项目主要是主营业务成本等项目。
一、存货与仓储循环涉及的主要业务活动
一般情况下，典型的存货与仓储循环中包括以下主要业务活动：
1、计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
2、发出原材料
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料种类和数量，以及领料部门的名称。领料单可以一单一料，也可以一单多料，通常需一式三联，分别由领料部门、仓库部门、会计部门保管使用。
3、生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完工的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完工的产品移交下一个部门，以进一步加工。
4、核算产品成本
产品成本核算的目标是将生产成本正确地汇集并分配归入相应的产品。为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，据以了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
5、储存产成品
最终完工并质检合格的产品，由仓库部门先行点验和检查，然后签收，并填制通常一式四联的产成品入库单，标明入库产成品的名称、规格和数量等内容，分别由生产部门、仓库部门、验收部门、会计部门保管使用。另外，仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签，采取有效措施防止产成品的毁损、被盗和冒领。
6、发出产成品
产成品的发出必须由独立的发运部门进行。所有产成品的发出都应经过适当的审批手续，这种审批控制通常来自销售部门的销售通知单。发运部门在发运之前，应填制一式四联的发运单，一联发运部门留存，一联交仓库部门，一联随货发出送交顾客，一联交会计部门作为给顾客开发票的依据。
上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。
二、存货与仓储循环涉及的主要凭证
存货与仓储循环所涉及的主要凭证包括：
1、生产指令。生产指令又称生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，通常由生产管理部门根据客户订单或对市场需求的预测与分析，定期制订。用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织成本核算。生产指令应连续编号，其内容应包括一段时间内需生产的产品数量以及产品的完工时间等。
2、领发料凭证。领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
3、产量和工时记录。产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
4、薪酬汇总表及人工费用分配表。薪酬汇总表是为了反映企业薪酬的结算情况，并据以进行薪酬结算总分类核算和汇总整个企业薪酬费用而编制的，它是企业进行薪酬费用分配的依据。人工费用分配表是用来反映各生产车间各产品应负担的生产工人薪酬的记录表。
5、材料费用分配表。材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
6、制造费用分配汇总表。制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。
7、成本计算单。成本计算单是用来归集、计算某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
8、存货明细账。存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况、期末库存数量及相关成本信息的会计记录。
第二节控制测试和交易的实质性测试
一、概述
总体上看，存货与仓储循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。有关存货的内部控制及其测试已在前面不同的章节有所介绍，在此不再赘述，本节主要介绍成本会计制度、工薪内部控制及其测试。通过表分别将其内部控制目标、关键内部控制、常用控制测试和常用交易实质性程序一并列示。
成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表：
内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序。
生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权。
记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对。
所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细账相核对。
成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理对成本实施分析程序；抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试。
对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序。
账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序
工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表：
内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序。
工薪账项均经正确批准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡与工时记录等进行比较。
记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对。
所有已发生的工薪支出已记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对。
工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理对本期工薪费用实施分析程序；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致。
人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况。
二、控制测试
（一）成本会计制度的控制测试
成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。
1、直接材料成本测试。对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单的直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。
对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，作如下检查：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配标准是否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和该各种材料的实际单位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否恰当，在当年有何重大变更。
2、直接人工成本测试。对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统一记录，职员分类表和职员工薪手册（工资率）及人工费用分配汇总表，作如下检查：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。
对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查其是否被汇总计入产量统计报告。
3、制造费用测试。获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。
4、生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理；计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会计制度做出评价。
