第六节其他相关账户的审计
在存货与仓储循环中，与存货项目相关的账户，除了以上介绍的账户外，还有材料采购（在途物资）、原材料、周转材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、发出商品、存货跌价准备等账户。下面分别介绍这些账户实质性程序的审计程序。
一、材料采购或在途物资的实质性程序
1、获取或编制材料采购（在途物资）明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；
2、检查期末材料采购（在途物资），核对有关凭证。对大额材料采购（在途物资），追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况。必要时发函询证；
3、查阅资产负债表日前后若干天的材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有应做出记录，必要时提出调整建议；
4、对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确；
5、审核有无长期挂账的材料采购（在途物资），如有，应查明原因，必要时提出调整建议；
6、确定材料采购（在途物资）的披露是否恰当。
二、原材料的实质性程序
1、获取或编制原材料明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查原材料明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符；
2、执行实质性分析程序：（1）编制本期主要原材料增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。
（2）将主要原材料的本期各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并予以记录；
3、检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致。在以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对；在以计划成本计价时，将其单位成本与被审计单位制定的计划成本核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；
4、对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定；
5、检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全；
6、执行存货监盘程序；
7、检查与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性；
8、了解被审计单位原材料发出的计价方法、前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；对于不能替代使用的原材料，以及为特定项目专门购入或制造的原材料，检查是否采用个别计价法确定发出成本；若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异发生和结转的金额是否正确；
9、结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理；
10、编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度发出材料汇总表的正确性；
11、审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时提出调整建议；
12、查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，应做出记录，必要时提出调整建议；
13、结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理；
14、结合长、短期借款等项目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露；
15、确定原材料的披露是否恰当。
三、材料成本差异的实质性程序
1、获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；
2、对本期内各月材料成本差异率实施实质性分析程序，并与上期比较，注意异常波动情况，检查有无人为调节成本的现象；
3、抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，分配方法是否前后期一致；
4、结合以计划成本计价的原材料、周转材料等的入账基础测试，检查材料成本差异的发生额是否正确；
5、确定材料成本差异的披露是否恰当。
四、库存商品的实质性程序
1、获取或编制库存商品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否相符；
2、执行实质性分析程序：（1）编制本期库存商品增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。
（2）将主要库存商品本期各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并予以记录；
3、检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致；
4、检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全；
5、执行存货监盘程序；
6、检查与关联方的商品购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性；
7、抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；检查产成品入库的实际成本是否与“生产成本”科目的结转额相符；
8、了解被审计单位库存商品发出计价方法，并抽取主要库存商品复核其计算是否正确；对于不能替代使用的库存商品，以及为特定项目专门购入或制造的库存商品，检查是否采用个别计价法确定发出成本；若库存商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确；
9、编制本期发出库存商品汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度库存商品发出汇总表的正确性；
10、审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因，必要时提出适当处理建议；
11、查阅资产负债表日前后若干天的库存商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，应做出记录，必要时作调整；
12、结合外购库存商品的盘点，检查期末有无货到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理；
13、结合长、短期借款等项目，了解是否有用于债务担保的库存商品，如有，应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露；
14、确定库存商品的披露是否恰当。
五、发出商品的实质性程序
1、获取或编制发出商品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；
2、执行实质性分析程序：（1）编制本期发出商品增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。
（2）将主要发出商品本期各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录；
3、了解被审计单位发出商品结转的计价方法，并抽取主要发出商品复核其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确；
4、编制本期发出商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度发出商品发出汇总表的正确性；
5、必要时，对发出商品的期末余额应函证核实；
6、检查发出商品退回的会计处理是否正确；
7、查阅资产负债表日前后若干天的发出商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，应做出记录，必要时作调整；
8、审核有无长期挂账的发出商品，如有，应查明原因，必要时提出调整建议；
9、确定发出商品的披露是否恰当。
六、委托加工物资的实质性程序
1、获取或编制委托加工物资明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；
2、抽查一定数量的委托加工业务合同，检查有关发料、加工费、运费结算凭证，核对其成本计算是否正确，会计处理是否正确、及时；
3、抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理是否正确；需要缴纳消费税的委托加工物资，同受托方代收代缴消费税的会计处理是否正确；
4、编制本期委托加工物资发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度委托加工物资发出汇总表的正确性；
5、对期末结存的委托加工物资，应现场察看或函证核实；
6、审核有无长期挂账的委托加工物资，如有，应查明原因，必要时提出调整建议；
7、确定委托加工物资的披露是否恰当。
七、周转材料的实质性程序
1、获取或编制周转材料明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账是否与仓库台账、卡片记录相符；
2、对周转材料余额实施实质性分析程序，将周转材料期末余额与期初余额进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并作记录；
3、检查周转材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致。在以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对；在以计划成本计价时，将其单位成本与被审计单位制定的计划成本核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；
4、执行存货监盘程序；
5、检查与关联方的购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性；
6、了解被审计单位对周转材料发出的计价方法，检查前后期是否一致，并抽取主要周转材料检查其计算是否正确；若周转材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异发生和结转金额是否正确；
7、编制本期周转材料发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度周转材料发出汇总表的正确性；
8、审核有无长期挂账的周转材料，如有，应查明原因，必要时提出调整建议；
9、查阅资产负债表日前后若干天的周转材料增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，应做出记录，必要时提出调整建议；
10、结合周转材料的监盘，检查期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，暂估价是否合理；
11、检查出租、出借周转材料的会计处理是否正确；
12、检查周转材料中的低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定；
13、检查周转材料的转销或摊销方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致：包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或五五摊销法进行摊销；钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销；
14、检查被审计单位是否存在周转材料押金，若有，应结合相关项目的审计，查明周转材料押金的收取情况是否合理，是否存在逾期周转材料押金，相应税金的处理是否正确，必要时提出调整建议；
15、结合长、短期借款等项目，了解是否有用于债务担保的周转材料，如有，应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露；
16、确定周转材料的披露是否恰当。
八、存货跌价准备的实质性程序
1、获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确，并核总账数、明细账合计数核对相符；
2、检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件；
3、评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素；
4、若被审计单位为建筑承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确；
5、比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性；
6、如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的跌价准备的会计处理是否正确；
7、注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，并记录转回金额；
8、检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确；
9、确定存货跌价准备的披露是否恰当。
