第六节其他相关账户的审计
与筹资与投资循环相关的账户有其他应收款、其他应付款、所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债、营业外收入、营业外支出、资产减值损失、公允价值变动损益等，下面就分别介绍这些项目的审计目标及实质性程序。
一、其他应收款审计
其他应收款的审计目标一般包括：确定其他应收款是否存在；确定其他应收款是否归被审计单位所有；确定其他应收款增减变动的记录是否完整；确定其他应收款是否可收回；确定其他应收款期末余额是否正确，披露是否恰当。其实质性程序通常包括：
1、获取或编制其他应收款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2、选择金额较大或异常的项目，签发询证函确认余额；对发出询证函未能收回的，应采用替代程序，如查核下一年度明细账，或追踪至其他应收款发生时的原始凭证；
3、检查资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权；
4、分析明细账户，对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损失；
5、对非记账本位币结算的其他应收款，检查其采用的折算汇率是否正确；
6、检查转作坏账损失项目是否符合规定并办妥审批手续；
7、检查其他应收款的披露是否恰当。
二、其他应付款审计
其他应付款的审计目标一般包括：确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；确定其他应付款的期末余额是否正确，披露是否恰当。其实质性程序通常包括：
1、获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2、选择金额较大或异常的明细余额，检查其原始凭证并考虑签发询证函；
3、请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性；
4、检查资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款；
5、对于长期未结的其他应付款，应查明原因；
6、检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当披露；
7、对非记账本位币结算的其他应付款，检查其折算汇率是否正确；
8、检查其他应付款的披露是否恰当。
三、所得税费用审计
所得税费用的审计目标一般包括：确定记录的所得税费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所得税费用记录是否完整；确定与所得税费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定所得税费用是否已记录于正确的会计期间；确定所得税费用的内容是否正确；确定所得税费用的披露是否恰当。其实质性程序通常包括：
1、获取或编制所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表，核对与明细账合计数、总账及报表数是否相符；
2、根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，计算当期所得税费用；
3、根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异，以及未作为资产和负债确认项目账面价值与计税基础的差异，计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并据此倒轧出递延所得税费用；
4、将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税费用”项目金额核对；
5、确定所得税费用是否已在财务报表中恰当列报。
四、递延所得税资产审计
递延所得税资产的审计目标一般包括：确定递延所得税资产的增减记录是否正确、完整；确定递延所得税资产的确末余额是否正确；确定递延所得税资产的披露是否恰当。其实质性程序通常包括：
1、获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2、检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致；
3、检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否正确；
4、检查递延所得税资产增减变动记录，以及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定、计算是否正确，预计转销期是否适当；
5、检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当减记递延所得税资产的账面价值；
6、当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税资产进行重新计算，对其影响数的会计处理是否正确；
7、确定递延所得税资产的披露是否恰当。
五、递延所得税负债审计
递延所得税负债的审计目标一般包括：确定期末递延所得税负债是否存在；确定递延所得税负债的发生和转销记录是否完整；确定递延所得税负债的确末余额是否正确；确定递延所得税负债的披露是否恰当。其实质性程序通常包括：
1、获取或编制递延所得税负债明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2、检查被审计单位采用的会计政策是否恰当，前后期是否一致；
3、检查被审计单位用于确认递延所得税负债的税率是否正确；
4、检查递延所得税负债增减变动记录，以及应纳税暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定、计算是否正确，预计转销期是否适当；
5、当适用税率发生变化时，检查被审计单位是否对递延所得税负债进行重新计算，对其影响数的会计处理是否正确；
6、确定递延所得税负债的披露是否恰当。
六、资产减值损失审计
对资产减值损失的审计是与相关资产的审计一并进行的，作为测试相关资产认定的一项重要内容。资产减值准备的审计目标一般包括：确定资产减值损失是否已发生，且与被审计单位有关；确定资产减值损失记录是否完整；确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定资产减值损失是否已记录于正确的会计期间；确定资产减值损失的内容是否正确；确定资产减值损失的披露是否恰当。其实质性程序通常包括：
1、获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2、检查资产减值损失核算内容是否符合规定；
3、对本期增减变动情况检查如下：
（1）对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽；
（2）对本期转销的资产减值损失，结合有关资产科目的审计，检查会计处理是否正确。
4、确定资产减值损失的披露是否恰当。
七、营业外收入审计
营业外收入的审计目标一般包括：确定营业外收入的记录是否完整；确定营业外收入的计算是否正确；确定营业外收入的披露是否恰当。其主要实质性程序如下：
1、获取或编制营业外收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2、检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定；
3、抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性；
4、对营业外收入中各项目，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证；
5、检查营业外收入的披露是否恰当。
八、营业外支出审计
营业外支出的审计目标一般包括：确定营业外支出的记录是否完整；确定营业外支出的计算是否正确；确定营业外支出的披露是否恰当。其主要实质性程序如下：
1、获取或编制营业外支出明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
2、检查营业外支出的核算内容是否符合会计准则的规定；
3、对营业外支出中各项目，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等，与固定资产、无形资产等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证；
4、检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助费支出，必要时进行应纳税所得额调整；
5、对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，并检查有关会计处理是否正确；
6、检查营业外支出的披露是否恰当。
复习思考题
1、筹资与投资循环涉及的主要业务活动和凭证有哪些？
2、筹资与投资循环的内部控制制度分别包括哪些主要环节？审计人员分别应如何进行测试？
3、简述短期借款、长期借款的审计目标及实质性程序的内容。
4、应付债券审计的实质性程序主要包括哪些内容？
5、其他应收款审计和其他应付款审计的实质性程序有哪些？
6、营业外收入审计和营业外支出审计的实质性程序有哪些？
7、从董事会的角度看，你认为应如何控制企业对外投资的风险？
8、股本（实收资本）审计、资本公积审计的实质性程序有哪些？
9、持有至到期投资、长期股权投资的审计目标和实质性程序有哪些？
