4.抽取一定期间的现金日记账与总账核对。审计人员应抽取一定期间的现金日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误，现金日记账是否与总分类账核对相符。
5.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应检查外币现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否按交易发生时的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似汇率折算为记账本位币。选用汇率的方法是否前后保持一致；检查企业的外币现金的期末余额是否按期末即期汇率折算为记账本位币金额，折算差额的会计处理是否正确。
6.评价现金的内部控制。审计人员在完成上述程序之后，即可对现金的内部控制进行评价。评价时，审计人员确定现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在现金实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。
三、库存现金的实质性程序
1.核对现金日记账与总账的余额是否相符。审计人员测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并作出适当调整。
2.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
盘点库存现金，通常包括对以收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。盘点库存现金的步骤和方法有：
（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经营的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账。如企业现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。
（3）由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。
（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。
（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
（6）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现金支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
3.抽查大额现金收支。审计人员应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准。并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
4.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表中的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
5.检查外币现金的折算是否符合规定，是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应检查被审计单位对外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是否按规定记入相关账户。
6.检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。根据有关规定，库存现金在资产负债表中“货币资金”项下反映，审计人员应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的期末余额是否恰当，据以确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露。
第四节银行存款审计
一、银行存款的审计目标
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。银行存款的审计目标主要包括：
（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
（3）确定银行存款的余额是否正确。
（4）确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。
二、银行存款内的部控制测试
（一）银行存款的内部控制概述
一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点：
（1）银行存款收支与记账的岗位分离。
（2）银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据。
（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
（4）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
（5）加强对银行存款收支业务的内部审计。
按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。
对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续。财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。
付款记录应及时登记入账，一切凭证应按顺序或内容编作会计记录的附件。
（二）银行存款的内部控制的测试
1.了解银行存款的内部控制。审计人员对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。审计师应当注意的内容包括：
（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。
（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。
（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。
（4）出纳与会计的职责是否严格分离。
（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。
2.抽取并检查收款凭证。审计人员应选取适当的样本量，作如下检查：（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。
（2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。
（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。
（4）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。
（5）核对实收金额与销售发票是否一致等等。
3.抽取并检查付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，审计人员应选取适当的样本量，作如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。
（2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。
（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。
（4）核对付款凭证与应付款明细账的记录是否一致。
（5）核对实付金额与购货发票是否相符等等。
4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。审计人员应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。
