一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《某某会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
（2）选择和运用恰当的会计政策。
（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为某某万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况提供充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
某某会计师事务所注册会计师：某某
（盖章）（签名并盖章）
注册会计师：某某
（签名并盖章）
中国某某市二0×二年×月×日
第四节含有已审计财务报表的文件中的其他信息
一、其他信息
（一）其他信息的含义
其他信息是指根据法律、法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）就业数据；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。
其他信息一般因法律、法规、制度等的要求或惯例而披露，是相对于已审计财务报表而言的概念，既包括财务信息，又包括非财务信息。
（二）注册会计师对于其他信息的责任
1、注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。在财务报表审计中，审计的目的决定了注册会计师实施审计的责任在于对其发表的审计意见负责。因此，注册会计师审计工作的重点应当紧紧围绕被审计单位的财务报表。对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度。
2、对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑。尽管注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见，但由于发现其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索，便于注册会计师实施追加审计程序；或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度，因此，无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。
3、如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当根据这些其他信息的性质、重要程度和金额大小来考虑是否在审计报告中提及该事项，以及如何在审计报告中进行表述。
4、如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于业务的性质，法律、法规和相关执业准则的规定。
5、对获取其他信息的时间，注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，则必须在审计报告日后尽早阅读其他信息，以识别是否存在重大不一致，并采取相应措施。
二、重大不一致
（一）重大不一致的含义
重大不一致是指其他信息于已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。
审计中常见的不一致事项主要有三类：
1、其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致；
2、其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；
3、其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。
（二）发现重大不一致的处理
1、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。
2、如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
3、如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。
三、对事实的重大错报
（一）对事实的重大错报的含义
对事实的重大错报，是指在其他信息中对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。在阅读其他信息以发现重大不一致时，注册会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。它有两个特点：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作了不正确的披露。
（二）注意到其他信息可能含有对事实的重大错报的处理
1、如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项。这是因为其他信息是由管理层负责披露的，管理层对其他信息的了解和认识通常比较深入、全面。与管理层就此进行讨论，有助于注册会计师分析、判断其他信息是否确实存在对事实的重大错报，以解除或确定注册会计师的疑虑。
2、与管理层讨论后，如果仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等有能力和资格的第三方的专家意见，以确定其他信息中是否确实存在对事实的重大错报及其影响。
3、如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施，包括向管理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见。向管理层书面说明，既是注册会计师提请被审计单位修改含有对事实的重大错报的其他信息所作的再次努力，也是注册会计师恪尽职守的表现。征询法律意见，是为了了解该事项是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，以确定是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施。
四、审计报告日后获取的其他信息
（一）尽早阅读所有其他信息
当注册会计师在审计报告日前无法取得所有其他信息时，应当在审计报告日后尽早阅读其他信息，以识别重大不一致，以利于保证审计工作质量，维护专业声誉。
（二）发现重大不一致或注意到对事实的重大错报时的措施
1、如果在阅读其他信息时发现重大不一致或注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息。
2、当需要修改已审计财务报表时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的规定办理。
3、当需要修改其他信息时，（1）如果被审计单位同意修改，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，包括复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表、审计报告及其他信息的人士了解所作的修改。
（2）管理层拒绝修改时，注册会计师应当采取适当的进一步措施，包括向管理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见。
复习思考题
1、审计报告的基本内容有哪些？
2、试说明保留意见、否定意见和无法表示意见之间的区别？这些意见种类对审计报告的格式和内容有哪些影响？
3、审计人员在范围受到限制的情况下，可能表示哪些种类的意见？在不符合企业会计准则和相关会计制度规定时，又可能表示哪些种类的意见？
4、审计人员应在何种情况下签署带强调事项的审计报告？
