三、应付债券的账务处理
应付债券是指企业为筹集一年期以上的长期资金发行债券而应付的款项。为了全面核算企业应付债券的面值、溢价、折价和应付利息，在“应付债券”总账下，还应设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细分类账，并按债券种类进行明细核算。
1.债券的面值、溢价或折价发行
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率等于同期银行存款利率时，可按票面价格发行称为面值发行。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率时，只能按低于面值的价格发行称为折价发行。溢价或折价是发行债券企业存续期内对利息费用的一种调整。债券上标明的利率是一种名义利率，它是公司在筹划债券发行期间制定的，并事先印制在债券票面上。不管资金市场的行情如何，发行者必须按照这种利率支付利息。债券实际发行日金融市场的利率则称为市场利率。当债券票面利率与市场利率不一致时，就会影响债券的发售价格。
企业债券不管按何种价格发行，一经发行，发行企业与持票人(即债权人)的利益关系就已量化确定，今后不管同类债券市场利率如何变化，都不调整债券的票面利率。
2.应付债券的账务处理
(1)债券发行的账务处理。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”科目；溢价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记“应付债券——利息调整”科目；折价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，借记“应付债券——利息调整”科目。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
(2)利息调整摊销的账务处理。期末，债券发行时产生的利息调整额应在债券存续期内于计提利息时进行摊销。摊销方法应当采用实际利率法。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。由于债券的摊余成本逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用也就随之逐期增加。当期入账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的利息调整额。
另外，债券发行企业计提利息并摊销利息调整额时，债券利息费用的列支应遵循长期负债借款费用的处理原则，即应付债券与购建固定资产等有关的，如果符合借款费用资本化的条件，在资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的债券利息，计入有关资产的购建成本；除此之外的债券利息一律作为企业的财务费用处理。对于一次还本付息的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息贷记“应付债券——应计利息”科目；按其差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目；对于一次还本分次付息方的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息贷记“应付利息”科目；按其差额借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
(3)偿还债券的账务处理。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。
采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“应付利息”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
不论债券当初以何种价格发行，到期时，其利息调整已分摊完毕，最终的债券摊余成本均等于面值，企业只需按面值偿付债券本金。
四、长期应付款的账务处理
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
为了总括地反映和监督长期应付款的发生和归还情况，企业应设置“长期应付款”科目。该科目的贷方登记发生的长期应付款，借方登记归还的长期应付款，贷方余额表示企业尚未支付的各种长期应付款。该科目按长期应付款的种类设置“补偿贸易引进设备应付款”、“融资租入固定资产应付款”等明细科目，进行明细分类核算。
企业以分期付款方式购入固定资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质，所购资产的成本应以延期支付的购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
1.应付融资租入固定资产的租赁费的账务处理
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
2.具有融资性质的延期付款购买资产的账务处理
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
