吃喝玩乐都是税
一位开餐厅的朋友有些税务方面的问题要咨询，于是我就去他的餐厅和他一起吃了个晚餐。朋友家餐厅的卤菜非常有特色，很多顾客吃好了会打包带一些回去，还有些顾客从很远的地方赶来，只为了买一些卤菜带回去与家人分享。为了方便顾客，朋友就在餐厅朝马路的地方腾出一块空间，成立了一个独立的卤菜外卖部，去年一年的营业额有50多万元。但前不久税务局的专管员来走访，指出他们餐厅的小卖部卖卤菜的行为应该缴纳增值税。
朋友感觉很奇怪，餐厅属于服务业，不是应该交营业税，怎么会成立了卤菜外卖部就要交17%的增值税了呢。
其实税务局的专管员没说错，餐厅属于服务业，的确是按照营业收入缴纳5%的营业税。现在人们去餐厅吃饭，出于环保也会将桌上没吃完的菜打包回家，这种消费对于餐厅来说，都是缴纳营业税的。有时候客人吃饭的同时会买包烟，或者做好的点心、菜肴带回去，无论顾客是不是在现场消费，只要是在吃饭的同时买了这些东西，这些货品销售的收入都与餐费合并在一起缴营业税。但如果餐厅成立了独立的外卖部，顾客并不需要当场消费，而是购买了回去吃，则餐厅除了做饮食业外还兼做了食品销售业务，在税法上，这种业务行为有个专用名词叫“兼营行为”。这种兼营行为按照税法的规定，就向顾客收取的餐费缴纳营业税，而独立核算的外卖部的销售额应该缴纳增值税。
朋友餐厅的外卖部目前一年50多万元的销售额，按照税法规定，非生产性企业年销售收入不超过80万元，属于小规模纳税人，按照不含税销售额的3%缴纳增值税。听到这儿，朋友眼睛一亮，这不是比餐饮业5%的营业税税率还低，缴纳增值税岂不是更划算？我马上提醒他，按照增值税的相关规定，如果他们餐厅外卖部的年销售额超过了80万元，他们就不能按照小规模纳税人的规定缴纳3%的增值税了，而要按照一般纳税人17%的税率来缴纳增值税。虽然作为一般纳税人，可以抵扣进项税，但是以餐饮业的进销差价而言，总体的税负率会大幅提升。
吃完后，主人提出请在座的朋友们去唱歌，于是一行人去了附近的KTV。KTV大堂有很多顾客在等位，如果不是事先预订，还不知道要等多久才能轮上。大堂边上有个小超市，朋友买了包烟和一些零食，服务员给我们送到了包厢。朋友好奇地说：“KTV生意这么好，为什么还要挖出那么大一块地方来做小卖部，做成包厢不是赚得更多？”
这么做其实是有奥妙的。KTV属于服务业中的娱乐业，根据税法规定按20%的税率缴纳营业税。以前顾客唱歌点的香烟、零食，都是合并在唱歌的金额中一并缴纳20%的营业税，所以很多KTV不肯给顾客开发票，因为税率实在太高。但是某一天，KTV的经营者们突然顿悟，在寸土寸金的场地中挤出一块来做一个独立核算的小卖部，并且领取了营业执照。这样一来，客人唱歌的收入缴纳20%的营业税，而客人在小超市买烟和零食的销售收入，如果一年不超过80万元，就按小规模纳税人3%的税率缴纳增值税。如果年销售收入超过了80万元，KTV的这个小卖部就变成了一般纳税人，按照所有商品进销差价（假设进货都取得了增值税专用发票进项联）的17%缴纳增值税。尽管如此，也比全额缴纳20%的营业税划算得多。
税存在于我们生活的每个角落，如果你不注意，它会在不知不觉中分掉你的一部分收益。但如果你懂得税法，懂得通过改变业务流程去影响纳税结果，就可以节省开支，增加赢利，这就是传说中的税务筹划。
税务小贴士
从2012年1月1日起，娱乐业营业税税率不再是统一的20%，而是改为由各省、自治区、直辖市人民政府在营业税暂行条例规定的幅度内决定。以上海为例：高尔夫球适用10%的税率，其他娱乐业征税项目适用5%的税率。虽然这个筹划案例由于税率的调整已经不具有现实意义，但是筹划的思路还是有值得借鉴的内容的。
生产和生活中的很多经济现象其实都与税有千丝万缕的联系，但由于财税知识专业性太强，因此很多人不知道也不了解其中的奥妙。所谓“外行看热闹，内行看门道”。税务筹划其实也都隐藏在商业模式、经济业务、经营流程中，如果能把实际经营与税务结合起来考虑，则税收政策也能起到经济杠杆的作用。
财税政策鼓励大学生创业
人才市场与属于资本市场的房地产行业为数不多的共同点之一就是“金九银十”。卖房子有这个说法，现在跳槽也是，那段时间也是很多大型企业校园招聘的旺季。然而，除了在人才市场上找工作，还有相当一部分高校毕业生会选择自主创业，特别在就业形势不是很乐观的时期，这种现象尤为突出。那么，国家对于高校毕业生自主创业有财税政策上的优惠吗？答案是肯定的。
一位老教授的儿子H就读于一所名牌大学的计算机专业，即将毕业。小家伙在读大学期间和同学一起做了一个网站，提供一些专业的信息服务。老教授通过人脉关系，为H在一家跨国IT公司觅得一份不错的工作，但是H舍不得自己花了心血做的网站，于是父子僵持了。眼看就要毕业，老教授始终说服不了H，妥协之后，请我帮忙指点一下H那个新公司的财税问题，特别是有哪些优惠政策能够马上用的，一定要提醒H。于是，我稍作整理，写出来给H，以及和他有类似需求的读者们。
首先，在高校毕业生还未毕业前，一般需要去企业见习或者实习，而见习单位支付的见习补贴允许企业不计入社会保险缴费的基数，若计入基数，见习单位需要为这笔见习补贴缴纳社会保险费（即“五险”），这样企业的成本会增加，降低了企业提供见习岗位的意愿。同时，这笔见习补贴，允许企业计入成本费用，可以降低企业所得税的税负。鉴于H的公司是个IT行业的新公司，要控制用人的成本，用在校大学生来实习会是一种比较可行的方式。见习津贴能够列入成本，这对企业比较有利。
其次，还有直接对应缴纳税金的减免政策。持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的高校毕业生在毕业年度内（指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日）从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），在成立3年内，每年可扣减应缴纳的税金8000元，扣减的顺序是营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。但如果当年实际缴纳的税金小于8000元，最多减免实际缴纳的税金，优惠政策是没有空额可以吃的。H2011年毕业，那么从2011年1月1日到12月31日，H需要办好《高校毕业生自主创业证》和《就业失业登记证》的申领，前者在教育部体系内完成，而后者是办好前者后，去当地人力资源和社会保障部门提出认定申请，符合规定的相关部门核发《就业失业登记证》。
还有一条政策不是专门针对高校毕业生的优惠政策，但是新成立的企业如果是符合政策规定的小型微利企业，可以享受企业所得税减半征收的优惠政策。按照税法规定，如果计算应该缴纳企业所得税的所得数小于或等于人民币3万元，那么所得数减半计算，并按照20%的税率计算和缴纳企业所得税。假设H今年按照税法规定计算出来应缴纳企业所得税的所得数（是按照税法计算出来的税前利润）为2.8万元，那么他只需要按照14000×20%＝2800（元）计算和缴纳企业所得税。但是，如果H的公司申请了企业所得税核定征收（即带征），就不能享受这个优惠政策了，这一点我特意提醒了H。别小看了这一点，不当家不知柴米贵，刚起步的小企业，一分钱恨不得掰成两半花，第一年有钱赚，已经很开心了。
最后还有一点就是如何享受这些优惠政策：如果H的公司符合政策规定的条件，可带着以下材料向公司所在地主管税务机关申请减免税：1.减免税申请；2.《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附《高校毕业生自主创业证》）；3.主管税务机关要求提供的其他材料。
看着H朝气蓬勃的脸，笔者心中感叹道：青春无敌啊！希望他的公司越办越好！
税务小贴士
我国对于一些特殊人群有一系列的税收优惠政策。比如残疾人就业、大学生就业与创业、复员军人及家属就业与创业、下岗失业人员就业与创业等。这些税收优惠政策遍布我国营业税、增值税、企业所得税、个人所得税的征收范围，甚至有些人还能得到房产税、印花税等的税收优惠。
那么多税收优惠的红包，就等着懂税的人来拿了。
软件，卖法不同税不同
日前，笔者收到读者H的咨询邮件：他是一个“海归”，在美国待了6年，回国后和朋友合作开了一个做软件开发的公司。
经营了1年多后，他发现公司财务每次对税务问题的解答都不同，感觉有点崩溃，他来信咨询软件行业到底怎么缴税。
软件业在我国是一个比较特殊的行业，首先国家对经过认定的软件企业（下同）有较多的优惠政策。比较明显的是，国家并不管其他行业的营业税或者增值税的税负率是多少，唯有软件企业销售自产软件和进口软件本地化改造后进行销售，如果增值税的税负率超过了3%，即征即退。
这里有两个概念要说明一下：第一个是增值税税负率。例如，H的公司采购货物时，收到的增值税发票对应的增值税进项税税额为17万元，而公司实现300万元软件使用权销售收入时，开具给客户的增值税发票对应的增值税销项税税额为51万元，假设上个月也是缴纳增值税的。按照非软件公司的增值税计算方法，51－17＝34（万元），这个月需要缴纳34万元的增值税。
请注意计算过程，H公司增值税即征即退税额＝34－300×3%＝25（万元）。H公司一面缴34万元的增值税，同时税务局退还H公司25万元增值税，实际上只缴纳了9万元的增值税。也就是说，只要软件公司的增值税税率大于软件销售收入的3%，就立即退税。
第二个需要了解的概念是即征即退。这是我国退税政策中非常优惠的一种，在税务局征税的时候按照税法的规定对超过部分直接退税。撇开出口退税的“免、抵、退”，与之对应的退税方式还有先征后返和先征后退。先征后返是由税务局征收，由财政返还，而先征后退是税务局先征收入国库，再按照法规实行退税。
后两者都会造成纳税人资金的占用，唯有即征即退不会占用纳税人的资金。
可见，国家对于软件企业有一定的扶持政策。
另外，读者H还有一件事情，他们公司有时候会接受委托，帮助客户开发软件。软件开发出来后，有时候约定所有权归客户，有时候由H的公司自己保留，但财务却告诉H，这两种完全一样的软件开发业务，因为最终所有权的归属不同，要缴不同的税，H觉得中国的税法很诡异。
我国税法对于卖软件还真的是卖法不同税不同，为何这么说？上文提到，软件公司出售软件的使用权，例如我们购买微软的Windows操作系统软件，只是取得了使用权，微软保留了所有权，可以将使用权卖给很多客户。税法规定，这种销售行为应该缴纳增值税，税负率超过3%即征即退。
但软件公司如果出售了软件的所有权，就属于税法规定的技术转让，不需要缴纳增值税，还可以按照规定免缴营业税。同时，企业所得税法对我国企业在一个公历年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。既免营业税，又减免企业所得税，这是非常给力的鼓励企业进行研发和技术创新的税收政策。但H的公司若只是转让软件的使用权，这个企业所得税的优惠政策是不能享受的。
H听得心花怒放，又问：他在国外时，曾经跟软件同行们有比较多的交流，回来后，发现国外一些很棒的软件，国内还没有开发出来。他可以跟国外的软件所有者沟通，将这部分软件引进国内，根据中国客户的需求进行本地化改造，然后卖给客户。这种做法能不能和自己开发的软件享受同样的优惠政策？
我国税法对于进口软件的本地化改造有专门的规定：本地化改造需要对进口软件进行重新设计、改进、转换等，如果只是把软件从外文改成中文，这种单纯的汉字化处理，是不能算作本地化改造的。好在H的公司是引进了国外软件，不仅要进行汉字化处理，还要根据每个客户的不同需求，进行个性化改造，这样一来，这部分销售收入，根据是否保留所有权，分别可以享受不同的税收优惠。
同时我提醒H，由于技术更新对于软件企业是至关重要的，因此国家对于软件企业的员工培训还有税收优惠政策。其他企业每年的职工教育费，在年度职工工资总额的2.5%以内，能在企业所得税前开支，超过部分，要公司自己承担。软件企业的职工教育费，用多少，全额在企业所得税前开支，这相当于是国家用税收让渡的方式在鼓励企业培养技术人才，进行技术创新。
