第一节无形资产概述
一、无形资产的含义及内容
1.无形资产的含义
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
2.无形资产包括的内容
根据无形资产的特征及确认标准，无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、专有技术、经营特许权、着作权等。
(1)专利权。专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利、实用新型和外观设计等类型。专利权具有独占性，一般由发明人依法申请获得或向专利权的拥有人购买获得，专利权受国家法律的保护。专利权是一种有期限的权利，各国在相关法律中对其有效期限均作出了规定，如我国《专利法》规定，发明专利权的有效期限为15年，实用新型和外观设计专利的有效期限为5年。专利权的主体是依据专利法被授予专利权的个人或单位，专利权的客体是受专利法保护的专利范围。并不是所有的专利权都能给持有者带来经济利益，有的专利可能没有经济价值或具有很小的经济价值；有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此，企业无须将其所拥有的一切专利权都予以资本化，并作为无形资产核算。只有那些能够给企业带来较大经济价值，并且企业为此花费了支出的专利权才能作为无形资产核算。
(2)商标权。商标权是指专门在某类指定的商品、产品上使用特定的名称和图案的权利。商标权在商标登记注册后归使用人使用并受法律保护。商标权的内容包括两个方面，即独占使用权和禁止权。前者是指商标权拥有人享有在商标注册的范围内独家使用其商标的权利；后者指商标权拥有人享有排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。商标代表着产品的质量和信誉，商标权的价值在于它能够使享有人获得较高的盈利能力。企业创造商标、购买商标往往需要付出代价。我国《商标法》规定，商标权的有效期限为10年，期满前可以继续申请延长有效期限。
新编财务会计从入门到精通第七章无形资产(3)土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间内享有对国家土地开发、利用和经营的权利。根据我国《土地管理法》的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单位，其使用权可依法转让。取得土地使用权有时可能不花费任何代价，如企业拥有的未入账的土地使用权，这时，就不能将其作为无形资产核算。取得土地使用权时花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。具体包括以下两种情况：其一，企业根据《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》，向政府土地管理部门申请土地使用权时，要支付一笔出让金，在这种情况下，企业应予以资本化，作为无形资产核算；其二，企业原先通过行政划拨获得土地使用权，没有入账核算，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定补充的土地出让款并予以资本化，作为无形资产入账核算。
(4)专有技术。专有技术又称非专利技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。专有技术主要包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等，其主要特征在于经济性、机密性和动态性。经济性指它具有经济价值，能够为企业带来经济效益；机密性指它一经公开，将失去价值，所以，保证专业技术的机密性，是保持其经济性的前提条件；动态性指专有技术本身不是固定不变的，而是不断发展的。由于专有技术通常处于未经公开的状态，也未获得专利权，所以不受法律保护，但事实上专有技术却具有专利权的效用，同时，企业只要能保守专有技术的秘密，其使用年限不受限制。企业从外部购入的专有技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产核算，自行研发的专有技术，一般将实际发生的支出作为当期费用处理。非专利技术可以作为资产对外投资，也可以转让。
(5)经营特许权。经营特许权也称专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如企业享有的水、电、邮电通信专营权及烟草专卖权等，另一种是指企业依照协议或合同的规定，有限期或无限期地使用另一企业的商标、商号、技术秘密的权利，如连锁店分店使用总店的名称等。会计上的特许权主要是指后一种情况。只有支付了费用取得的特许权才能作为无形资产入账。
(6)着作权。着作权是指着作人对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。着作权包括人身权利和财产权利，前者指作品的署名权、发表权、修改权和保护作品完整权等；后者指以出版、表演等方式使用作品及因授权他人使用作品而获得的经济利益的权利，包括使用权和获得报酬权。
二、无形资产的特征
无形资产的基本特征为：
1.无形资产不具有实物形态
没有实物形态是无形资产最基本的特征，同时也是无形资产区别于固定资产及其他有形资产的显着标志。无形资产虽然没有实物形态，却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力，它一般表现为某种权利、技术或获取超额利润的综合能力，如土地使用权、非专利技术等。
2.无形资产具有可辨认性
可辨认性是无形资产的基本定义特征，凡是不具有这一特征的，不能作为无形资产。如企业合并形成的商誉，由于其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因而不属于无形资产。
3.无形资产属于非货币性长期资产
无形资产除了具有没有实物形态这一基本特征外，区别于其他资产的另一特征是它属于非货币性长期资产。无形资产与货币性资产都没有实物形态，仅仅以是否具有实物形态作为区分无形资产和其他资产的标准是不够的，无形资产同时又属于非货币性长期资产，能够在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益，其受益年限在一年以上。那些虽然具有无形资产的其他特征却不能超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。需要说明的是，长期待摊费用虽然也属于非货币性长期资产，但它不属于企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的资产，因而不属于无形资产。
4.无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性
无形资产得以作为资产存在的前提条件是能为企业创造经济效益，但是，它们必须和其他资源共同发挥作用，即必须与企业的其他资产(设备、材料等)结合，才能为企业创造经济利益；同时，无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济利益，而取得成本较低的无形资产却可能给企业带来较大的经济利益。
三、无形资产的确认条件
无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产予以记录并将其列入资产负债表的过程。
无形资产的确认应符合以下标准：
1.符合无形资产的定义
无形资产确认的首要条件是符合无形资产的定义，符合无形资产定义的重要表现之一，就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有对该无形资产的法定所有权，或与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律保护；反之，凡是没有通过法定方式或合约方式认定企业所拥有的控制权，则说明相关项目不符合无形资产的定义。如企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内便拥有了该专利技术的法定所有权；再如，企业与其他企业签订合约受让商标权，由于合约的签订，使商标使用权受让方的相关权利受到法律的保护。
2.与无形资产有关的经济利益很可能流入企业
作为无形资产确认的基本条件是该资产产生的经济利益很可能流入企业。在会计实务中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确的证据支持。在进行这种判断时，需要在考虑相关因素的基础上，实施职业判断。如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。总之，在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业时，企业管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出稳健的估计。
3.无形资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量是资产确认的基本条件，在无形资产的确认中，这一条件更为必要。凡是取得成本不能可靠计量的无形资产，如自创商誉，即使符合无形资产的定义，也不能作为无形资产入账。
企业无形资产项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：
(1)符合无形资产的确认条件、构成无形资产成本的部分。
(2)非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
第二节无形资产的核算
一、无形资产的初始计量
企业通常是按实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于从不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
企业应设置“无形资产”科目核算其持有的无形资产，该科目是资产类科目，借方反映企业取得的无形资产的价值，贷方反映企业转让、投资等转出的无形资产价值，期末借方余额反映企业现有但尚未摊销的无形资产价值。该账户应按无形资产项目设置明细账。
无形资产的取得包括购买、接受投资和接受捐赠、自创等。
1.外购无形资产
企业购入的无形资产应按成本计量。其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。需要注意的是，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。具体来说，购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
