）第一节 最优课税综述
一、概述
(一)税收与帕累托最优
最优课税理论源于福利经济学中的“最优”概念。最优原则的基本含义是市场机制对经济资源的有效配置，即“市场配置效率原则”。传统的研究结果认为，市场自身足以有效地配置资：源，这里的资源不仅包括资本、土地和劳动力这类生产要素，还包括这些要素所生产和提供的商品与劳务。福利经济学认为，如果不存在任何市场失灵，市场机制就能使商品的供求达到均衡，消费者对最后一个商品所愿意支付的价格正好等于竞争性生产者生产该商品的成本，即商品的边际价格等于边际成本。在这种条件下，价格调整供给与需求，各种生产要素与经济资源得到充分的利用与有效的配置，从而在交换、生产与总体市场上都实现了均衡。此时，完全竞争的市场实现了资源的最优配置，即任何人的福利在不损害他人福利的情况下无法得到进一步改善。这就是所谓的资源配置的“帕累托最优状态”。实现帕累托最优状态必须满足三个必要条件：(1)生产效率条件，即任何两种产出之间或一种产出同一种要素之间的边际转换率对于所有的生产者相等，同时，任何两种生产要素之间的边际转换率对于所有的生产者也要相等；(2)交换效率条件，即任何一对物品的边际替代率对于所有的消费者相等；(3)经济效率条件，即对于生产者和消费者双方来说，任何一对物品生产的边际转换率等于其消费的边际替代率，也就是任何一对物品的边际成本之比应等于完全竞争市场中相应的价格之比。这三个条件中任意一个被破坏，都意味着资源的最优配置不能实现，从而出现经济的低效率或效率损失。另外，实现帕累托最优的前提假定是必须是完全竞争市场，也就是没有垄断、外部经济、规模经济递增和完全信息。
但是，实际生活中，这几个条件是很难同时满足的。在存在公共物品、外部性等市场失灵的情况下，市场机制配置资源就不是最有效率的，这就需要政府干预，或需要公共部门配置资源。福利经济学家把最优原则推广到公共部门时，要求公共部门在行使配置职能时，或者不影响市场机制的正常运转，或者提供市场无法有效提供的产品(如共用品)，或者矫正因市场失灵所致的某些损失。这就必然导致了税收的产生。但是政府的课税制度能否弥补市场缺陷，税收制度能否符合最优原则?答案是否定的。因为税收的存在对实现帕累托最优的经济效率条件产生影响。这可以从商品市场、劳动市场和储蓄市场三个市场分别进行分析。
对商品市场而言，设任意一对物品x、Y的边际替代率为MRS。边际成本为MRC。和MRC，，边际转换率为MRT则税前价格为P，和P，，税率为T，和T，，税后价格为P。和P邮我们先假设征收均一消费税，即T。=T，，则P。／P，=P。；／P竹，所以征税后MRT，，=Mcx／MC，=MRS；，=P。x／P。，。也就是说，均一消费税一般不会影响商品市场的效率。但这一结论还有一个前提是x、Y商品的相对弹性(需求价格弹性)相等。否则，即使相同的税率，各种商品的相对价格上升幅度会有差别，通常弹性低的商品价格上升幅度高于弹性高的商品。此时，均一消费税仍会造成商品市场的效率下降。
对劳动市场而言，劳动市场上的两种“时间物品”即闲暇和工作的最优配置条件可表示为MRSh。=MRThl，这里MRshl和MRThl分别为闲暇(h)对于工作的边际替代率和边际转换率，设V。为税前的工资率(以小时工作报酬表示)，V，为税后的工资率，则无沦征收所得税或是均一和差别税率的商品税，都会有V。=V。，其中所得税使V。改变为Vt=V。(1一t)；商品税使Vo改变为V。=Vo／(1+dP／P)，这里dP／P为征收商品税导致物价水平上升的百分比，这相当于降低了实际工资率。在征税后，MRThl=V。，但仍有MRS。。=V。，故MRT。。≠MRs。，。由此可知，所得税、差别商品税和均一商品税都干扰了劳动市场上的最优条件，故都会导致在市场上的低效率。
对储蓄市场而言，储蓄市场上的最优效率条件为MR’r。。=MRs。。=1+r，这里MRT。。和MRs。。分别为消费(c)对于储蓄(S)的边际转换率和边际替代率，r为利息率或投资(资本)的边际利润率。征收商品税不改变r的值，故不造成储蓄市场上的低效率；但征收所得税后，r的值改变为r(1一t)，这样有MRT。。=1+r(1一t)，而MRs。。=l+r，也有MRT。。
