税收法律关系中的客体，称为税收客体，包括财产、收入、货物、资源、行为等，是征纳双方权利和义务所共指的标的或对象，又称为课税客体或课税对象(objeet of taxation)。国家进行征税，仅规定课税主体是不行的，还必须规定对什么征税，所以，课税对象实际上规定对什么征税的问题。从税制构成来看，目前各国都是实行多种税、多次征的复合税制，同一课税主体可能面临着征收多种税的情况，在这种情况下，解决对什么征税的问题成为区别不同税种的主要标志。它大致上规定了某一税种的征税范围，如对所得或财产、收入或支出、行为或货物。在税收法律中，往往还要进一步把课税对象具体化、明确化，这就是税目(tax items)。
课税权主体、课税主体和课税客体之间的相互关系决定一个人与特定国家之间的税收法律关系，也影响课税主体纳税义务范围的确定。按国际上的惯例，纳税义务范围的确定，取决于课税主体、课税客体与课税权主体之间的某种联系或财政依附关系(fiscal attach—ment)。这种依附关系一般以两种形式出现：一是人的依附，即课税主体本身与课税权主体有密切关系或长期固定的联系。这种关系或联系，对自然人来说，表现为国籍、公民身份、移民身份、住所、居所等，对法人来说，表现为公司注册地、总机构所在地、管理和控制活动的存在、公司的实际组建地点、受益所有权的存在、等等。二是经济依附，即课税权主体与课税客体之问的关系。这里课税主体与课税权主体并无密切或长期固定联系，但课税主体在征税国存在某些经济利益，如拥有不动产、取得某些收入、设立常设机构、等等。上述这些财政依附关系的存在，不仅决定了一个人与某一特定国家之间的税收法律关系，同时也决定课税主体的义务范围：无限纳税义务和有限纳税义务、居民(公民)和非居民。无限纳税义即纳税人要就全世界范围取得的所得或拥有的财产，向某一特定国家纳税，这是由人的依附所引起的。这里，课税权主体对课税主体的确定涉及境内、境外。有限纳税义务是纯粹的经济依附所导致的，纳税人仅就其来源于一国境内的所得或拥有的财产向该国纳税，课税权主体对课税主体的课税客体的确定不涉及课税主体的境外利益。公民是指具有一国国籍，在法律上享有权力和承担义务的个人。居民是指居住在一国境内，并受其法律管辖的人(自然人和法人)。居民或公民通常由于其与某一特定国家的人的依附关系而被判定负有无限纳税义务。而非居民则通常仅与某一特定国家之间存在有经济依附关系而被判定在某一特定国家负有有限的纳税义务。在大多数情况下，一国征税权的确定同时要考虑人的依附和经济依附两种因素，由此引起纳税义务的交叉重叠——一个纳税人同时身负两个国家的无限纳税义务，或身负一国无限纳税义务和另一国的有限纳税义务。由此，税收法律关系在国家背景下呈现更错综复杂的表现。
客观地说，由于税收是凭借政治权力进行征收的，因此，一国的课税权要受到国家本身政治权力所能达到的范围的制约。一般来说，在地域概念上，一国政治权力所能达到的范围是指该国所属的领土范围，包括领土、领海、领空，在人员概念上，则指一个国家的全部公民和居民。一国在课税权方面的范围的划分，称为税收管辖权。税收管辖权是一个主权国家政治主权的一个表现，它真正体现了以国家为主体的征税权。在经济活动国际化的情况下，一国的征税权或税收征纳关系必然要跨越国界，对一国政府及其税务当局来说，它所面对的不仅有本国公民或居民，还会有外国的公民或居民；它所涉及的课税的目的物，不仅有本国境内的，也可能有境外的。对于作为课税主体的纳税人来说，他所面对的课税权主体不仅有本国的政府及税务当局，也可能有外国的政府及税务当局。在这样的背景下，税收关系从国内扩展到国际，税收法律关系不再单纯地由一国的税法来确定和调整，而是由国际之问的惯例、规范、协商来进行调整。 二、税基 税基(taX base)是指课税的基础或依据。从税收制度大的概念看，一个税制的经济基础可以是收入、消费或财产。从税种的小概念看，税基是据以计算应纳税额的基数或依据。
税基与税源、课税对象是几个既有一定联系但又相互区别的概念。首先看税源。所谓税源，是指税收的经济来源。它总是以收入的形式存在，如财产税，它的税源可能是纳税人的收入，也可能是课税对象本身(财产)所产生的收益。但税基则还可能以支出的形式存在。就税基与课税对象的关系看，税基与课税对象有一定区别。如商品课税，课税对象是商品，税基则是经营者的销售收入或消费者的货币支出。但是在某种情况下，税基和课税对象是一致的。如全面的所得税，纳税人一切来源所得都要征税，包括货币所得，也包括实物所得，在计算应纳税额时，也不作任何扣除。在这种情况下，课税对象是所得，其税基是纳税人一切来源所得，税基和课税对象一致。对纳税人占有的一切形式的财产征收的全面的财产税也是这种情况。在各国的税收实践中，各种税都允许从税基中作某些扣除，很难有真正全面的所得税和财产税，所以，税基和课税对象总是存在差别。
税基大致上可分为两类，一类是经济税基(economic tax base)，这类税基包括收人、消费、财产等。这类税基要受人们经济行为的影响，对它的征税，人们可通过调整经济行为来减少纳税，由此不仅影响征税的数额，而且还会影响人们的经济行为选择，改变私人使用资源的决策。另一类是非经济税基(non—economic tax base)，是指纳税人不能加以控制和影响的税基。对非经济税基征税的最典型的例子是“人头税”，它以人为课税对象，其税基是人的存在，人们不交这种税的唯一办法是停止生存，与人们的经济行为无关。一般认为，对非经济税基的征税是中性的，它不会影响人们的经济选择。
从各国的税收实践看，现代各国的税制都是对经济税基的征税，所以，国家在征税过程中很容易引起人们的经济行为的变化，从而影响资源的配置。
三、税率
税率是指应纳税额与计税基数之问的一定比例，也是计算应纳税额的计算尺度。在课税对象、征税范围既定的前提下，税率的高低反映了国家征税数额的多少和税收负担的程度。
税率可以按不同的方法确定，一是用绝对量表示，以数量、重量、面积等作为计税基数，即按课税对象的数量、重量、面积直接规定固定的税额，如每方米土地征收多少元的土地税、每吨啤酒征收多少元的消费税、等等。通常把这种税率称为定额税率或固定税率，把按这种税率的征税称为从量计征或从量税。
税率的另一种表示形式是按百分比规定，以价值作为计税基数。这是税率的最通常的方式。按照税率与计税基数的变动关系，又可分为三种：
1．比例税率(proportional tax rate)。比例税率即无论计税基数规模多大，只适用于一个百分比征税。在这种情况下，税率不随计税基数的变动而变化，虽然应纳税额随计税基数变动而增加，但税率保持不变。一般认为，这种税率适用于对商品、货物的征税。在税收制度中，比例税率还可进一步分为统一比例税率和差别比例税率。
2．累进税率(progressive tax rate)。所谓累进税率是指随着计税基数的增加而递增的税率，计税基数越大，税率越高。一般认为，这种税率适用于对所得和财产的征税。累进税率按其计算的方法不同，又可分为全额累进和超额累进。全额累进是当计税基数增加时，计税基数的全部数额都按照相适应的等级的税率征税。假定累进税率如下：
计税基数
税率 1，000元以下
5％ 超过l，000元——2，000元部分
10％ 超过2，000元——3，000元部分
15％
如果纳税人取得了2，500元的收入，采取全额累进税率计算则应纳税额为2500元×15％=375元。而超额累进税率则是把同一计税基数划分成几个等级部分，分别规定税率，分别计算税额，各等级税额之和，便是应纳的总税额。仍假定应纳税的收入为2，500元，按超额累进方法，其税率适用计算如下：
1000×5％+(2000—1000)×10％+(2500—2000)×15%=50+100+75=225(元)
两种累进方法相比较，全额累进计算简便，超额累进行计算烦琐。但全额累进税负较重，特别是在两个级距临界部分，会出现税负增加幅度超过计税基数增长的现象，而超额累进则不存在这个问题。因此，各国的税制中，所采用的累进税率主要是超额累进。至于计算烦琐的问题则可采取相应的计算技术解决。
3．累退税率(regressive tax rate)。累退税率是指当计税基数增加时，税率反而逐级递减的税率。现实当中并无真正的累退税率，累退税率只是用于分析税收负担与纳税人收入之间的关系，指当纳税人收入增加时，税额占纳税人收入比重反而降低的一种现象，特别是用于低收入纳税人和高收入纳税人税收负担的比较。常见的累退现象有两种，一是比例税中的累退。如：对生活必需品所征收的消费税，采用比例税率，以消费支出(销售收入)为计税基数。由于消费在收入中所占比重随收入增加而降低，即经济学中所说的“边际消费倾向递减”，所以对消费征收的比例税表面上按同一比例征税，但相对于收入来说，税收负担是累退的。又如盐税，由于高收入者与低收入者对食盐的消费量基本没有什么差别，所以，每个人所负担的盐税也相差无几。收入越高，所承担的盐税在收入中的比重反而越低。另一种情况是累进税中的累退。按累进税率，税率随计税基数的增加而提高，但计税基数每增加一个数额，税率的提高就小一点，即税率的增加小于计税基数的增加。这种累进税率又称为累进累退税率(digressive tax rate)，意指按递减的税率增加的累进税。实际上，大部分国家所实行的累进税率都是累进累退的，特别是对所得的征税，随者税率的提高，它所适用的计税基数组距也越宽，甚至在收入超过一定数额时，所有收人都按一个固定的税率征税。由此可以看出，累进累退税率的问题，实际上是提出了不同税率对收入分配的影响问题。
在税率用百分比表示的情况下，从分析的角度，税率还可再分为边际税率和平均税率、名义税率和实际税率。
边际税率(marginal tax rate)是指增加一定的计税基数而适用的税率，用公式表示：边际税率=纳税增加额／计税基数的增加额。仍以上面的累进税率为例。纳税人取得应税收入2000元，按超额累进计算，该纳税人应税收人为1000元时，税率为5％，税额为50元；当应税收入增加到2000元，其增加的1000元计税基数按10％的税率计算，纳税增加额为100元，边际税率为10％(△100／△1000)，所以，在超额累进情况下，对计税基数各段的增加部分所适用的税率，即为边际税率。实际上，在累进税率表中的每一级税率都是边际税率。在习惯上，有时把累进税率中的最高一级税率称之为边际税率。
平均税率(average tax rate)是指纳税总额和计税基数总额之间的比例。如上例，应税收人为2000元，其纳税额为150元，边际税率为10％，其平均税率为7．5％(150／2000)。在比例税率和累进税率的不同情况下，边际税率和平均税率的关系是不一样的。对比例税率来说，边际税率和平均税率是相同的。在累进税率中，边际税率一般超过平均税率。在影响人们的经济行为方面，边际税率比平均税率更重要。如果在增加的收人中，大部分要被提高了、的税率征走，则会影响人们的生产和工作的积极性。80年代以来，西方国家税制改革中，累进税率中的边际税率不断降低就反映了这种思想。
名义税率(nominal tax rate)为税率表上所列的税率，也是纳税人纳税时，计算应纳税额所使用的税率，实际税率(effective tax rate)亦称有效税率，是纳税人实际负担的有效税率。在没有税收转稼的情况下，它等于应纳税额和计税基数之比。有的税种由于实行起征点、减免税和各种税前扣除，纳税人实际负担的税款要低于按税率表上所列税率计算的税款，形成名义税率与实际税率的脱离。在累进税率中，平均税率接近于实际税率，边际税率类似于名义税率。
四、税收优惠
税收优惠是对某些纳税人或经济行为所给予的一种照顾和鼓励。前面所分析的纳税人、课税对象、税基、税率是基本要素的规定，它构成税收的一般性或规范性的要求或条款。而税收优惠则偏离这些基本要素，属于特殊条款的规定。它的目的是以主动放弃一部分税收收入，减轻某些特定纳税人或经济行为的纳税义务来贯彻政府的某些社会政策和经济政策。
税收优惠一般包括下面一些内容：
1．减税免税和起征点。减税免税是最常见、最直接的税收优惠措施，是对纳税人纳税义务的直接减少。减税(tax abatement，)是指对纳税人的应纳税额少征一部分。免税(tax exemption)是对应纳税额全部免征，有时亦指税法中规定免予征税的项目。减税免税从确定的程序看，可分为法定减免、特定减免。法定减免是税收基本法规中所列举的减免，特定减免是各级政府及税务当局根据国家的税收政策，在自己职权范围内所给予的减免。
起征点是计税基数达到征税标准开始征税的界限。未达到起征点不征税，达到起征点，全部数额按规定的税率征税。规定起征点是为了照顾收入水平较低的纳税人，它实际上对低收入纳税人起一种生活福利补贴的作用。
2．税收扣除(tax deduction)。税收扣除又称免征额，是指在计税基数中予先扣除的部分。税收扣除额的确定可以采取定额扣除，也可以采取定率扣除。税收扣除的规定多用于所得或财产的课税。在累进税率的情况下，税收扣除不仅直接减轻纳税人的负担，而且会使纳税人落人低的适用税率档次。
