借：间接成本（按部门）贷：教育事业支出（按支出项目）其中，“间接成本”科目的金额应与计入本期间接教育成本的支出金额相一致。
5.进行间接成本归集和分配的步骤对于间接成本的分配和归集，主要按下述步骤进行：
（1）将发生的所有计入间接成本的支出，分别归集到校级各部门和各教学单位（学院、系）的“间接成本”账户中。
（2）分配计入校级各部门“间接成本”账户中的支出。校级各部门的支出是为全部教育产品服务的，应该分配到各个教育产品中去。
（3）将各教学单位之间相互提供服务的支出予以分配。各教学单位向学生所提供的教学服务主要包括两部分：一部分是向本单位的学生所提供的教学服务，形成了本单位的教学支出，计入本单位教学成本；另一部分是向外单位的学生提供的教学服务，这部分支出，应由外单位负担，计入外单位的教学成本。同样，本单位教育产品的成本中还应包括外单位所提供教学服务的支出，相应计入本单位教育成本。
（4）各教学单位内部按年级、专业分配教育支出。相对于各年级、专业而言，教学单位内部的支出也有直接支出、间接支出之分，也应进行相应的结转和分配，而对于那些无法区分的公共支出，也要按一定标准分配到各年级、各专业的教育成本之中。经过上述的归集和分配步骤，将应由本期教育产品负担的全部归集到了“教育成本”科目和按成本核算对象反映的成本计算单中。再将各成本计算单项目予以加总计算，便可得到各种不同教育产品的学年总成本。将本学年教育总成本与学生总数相除，便得到了本学年人均教育成本；将各类毕业生年度总成本相加后，得出毕业生总教育成本，再除以毕业生人数，即得到了毕业生在校期间累计人均教育成本。
五、编制教育成本报表
教育成本报表，是根据高等学校成本核算及其他有关资料定期编制，用以反映高等学校一定时期内教育经费的支出情况和成本水平的一种报告性文件，是向信息使用者提供教育成本核算信息的重要载体，是教育成本核算的成果。包括高等学校总教育成本报表、专业生均教育成本报表和学校生均教育成本报表等。其中，总教育成本报表是高等学校在报告期内编制的反映高等学校提供教育服务而发生的总教育成本的报表，利用总教育成本报表可以分析和考察高等学校教育服务的支出情况，对高等学校进行成本控制的总体情况进行评价；专业生均教育成本报表是学校在报告期内按照专业不同而分别编制的成本报表，利用此表可以按照成本项目分析和评价每个专业的教育成本的执行情况，可以将本学年的专业生均教育成本与历史先进水平进行比较，了解专业生均教育成本的变动情况。
高等学校间接教育成本的分配标准和方法
一、选择高等学校间接教育成本分配标准应遵循的原则
高等学校教育成本区别于企业产品成本的最显著特征在于所发生的绝大部分都是间接成本，直接成本相对较少。这一特征也使得高等学校教育成本核算趋于复杂化。因此，按照什么样的标准合理、准确地分配间接成本，直接关系到高等学校教育成本核算的正确性。合理分配间接教育成本，关键在于正确选择分配标准。由此，在选择间接教育成本的分配标准时，应遵循以下原则：
（一）共同性原则
分配标准的共同性原则，是指该标准对于应承担间接成本的对象都具有普遍适用性，分配标准应是各分配对象所共有的因素。这样才能使各受益对象都能承担其应承担的间接成本，而不至于造成部分无分配标准的受益对象没有承担间接成本，而有分配标准的受益对象则多承担了间接成本，从而影响间接成本分配的准确性。
（二）比例性原则
比例性原则是指所确定的分配标准与间接成本之间应该存在一定的客观的因果比例关系，通过这一比例确定各受益对象应承担的间接成本。各受益对象的受益量，以实现“多受益、多承担，少受益、少承担”，使间接教育成本得到公平合理的分配。
（三）可取得性和可计量性原则
各受益对象所对应的分配标准所依据的资料应在现存的统计资料和会计资料中很容易取得，并且可以进行客观计量。如果专门为了间接成本的分配，单独组织分配标准资料的统计和核算，就会影响工作效率。当然，如果只注意分配标准的易取得性，而忽视分配标准的共有性和可比性，则会降低工作质量。
（四）相对稳定性原则
间接教育成本既不是纯粹的变动成本，也不是固定成本，是一种混合成本。因此，任何一种分配标准都具有主观性，都不可能与间接成本保持正比例或反比例关系，选择不同的分配标准，将会产生不同的分配结果。为了便于各期教育成本的可比性，所选择的分配标准不宜经常改变，应保持相对的稳定。
二、间接成本分配标准的选择
由于间接成本是应由各成本核算对象共同负担的成本，因此就需要采用一种既合理又简便的分配方法将这部分间接成本先在这些成本核算对象之间进行必要的分配，然后再结转到各高等学校教育成本计算单中。同时由于不同类型的间接教育成本形成的原因有所不同，因此对不同的间接成本需采用不同的分配标准，以达到较为合理的分配结果。为了合理确定各成本核算对象应负担的间接成本，不同的成本项目应选用不同的分配标准。
（一）间接成本中教学支出的分配
教学支出的间接成本主要包括人员经费支出、公用经费支出、对个人和家庭的补助支出和资本性支出等。由于教学支出中的人员经费支出和对个人和家庭的补助支出均发生于教师个人，因此这两类支出可以划为同一性质的支出，并采用同一标准进行分配。分配的标准可以采用学分比例法。学分比例法是按照各类学生的学分比例分配间接成本的方法。一般来说，高等学校教师在教学方面的劳动耗费主要体现在授课以及对学生的指导上，教师授课工作量是按教师讲授课程的学分计量的。由于教师对本科生和研究生授课所投入的精力不同，所分配的学分就应有所不同。因此，可以事先确定一个较为合理的标准，先将研究生课程学分应按一定的系数转换为约当本科生课程学分，然后再按照课程学分比例进行分配。
教学支出中的公用经费支出和资本性支出如高等学校为了开展教学活动，教师外出调研、考察、参加会议而发生的差旅费、会议费，以及发生的各项办公经费等，虽然属于高等学校为开展教育活动而发生的支出，但却与学生的学分没有直接关系。因此对于这部分支出，无论是对于本科生还是研究生来说，其受益程度大体相同，这些支出作为一种间接成本，可以按学生人数比例进行分配。
（二）间接成本中与教学相关的科研支出的分配
间接成本中的与教学相关的科研支出包括科研人员工资、津贴、奖金及各类补贴等。这些必要的科研支出能够帮助教师在科研中不断提高自身的教学质量和教学水平，从而使学生的学业水平在其授课和辅导的过程中得到提高。因此，这部分科研支出作为一种间接成本，也应当参照教学支出中人员经费的分配方法，即学分比例法作为其分配标准。
（三）间接成本中教辅支出的分配
教辅支出包括教辅人员工资、津贴、奖金及各类补贴，教辅管理部门公用经费、差旅费、会议费等。由于这些部门或人员主要从事教学辅助管理活动，间接的服务于教学，因此，这部分教辅支出作为间接成本，可按学生人数比例作为其分配标准。
（四）间接成本中行政支出的分配
间接成本中的行政支出包括行政人员工资、津贴、奖金及各类补贴，行政管理部门公用经费、差旅费、会议费等。由于这些部门或人员主要从事教学管理活动，间接的服务于教学，因此，这部分行政支出作为间接成本，可按学生人数比例作为其分配标准。
（五）间接成本中学生支出的分配
对于那些为了丰富学生生活，提高学生综合素质而发生的诸如举行全校性的学生文艺活动而发生的支出，虽然与日常教学活动没有直接关系，不能列入直接成本，但却全部发生在学生方面，因此对于这类支出我们可以将其视为一种间接成本，按学生人数比例作为其分配标准。
