第5章 单枪匹马做方案分离业务降低企业总税负

2010年12月7日星期二 天气阴

多多小语 我国税法规定，增值税纳税人销售货物的过程中发生非增值税应税劳务的，应视作混合销售行为，一并缴纳增值税。在这种情况下，企业可采取分离非增值税应税劳务实行独立核算的方法，将税种由增值税转变为营业税，通过降低税率来减少企业税负。适用于这种方法的有企业内的运输部门、安装部门、广告部门等。

早上出门去超市买些文件夹。刚下电梯，遇到了上次远足鞋业公司的客户蒋兆林，这人最近常来，都快成所里的熟脸了。

“蒋先生客气了，最近又遇上难题了吗？”

“是呀，这不正去找魏老师嘛。”他扬了扬手中的文件袋，便匆匆离开了。

一个小时后，我接到魏老师的电话，赶去他的办公室。

“小金，你看看。”魏老师把手中的一份文件递给我，正是蒋兆林刚刚拿在手里的那份。

远足鞋业公司的生意一直不错，该公司2011年上半年取得销售收入400万元，其中送货收取的运费约占30%，可抵扣的不含税进价为210万元。由此计算，该公司2011年应纳增值税为22.42万元，增值税税负率为6.56%，高于行业平均税负。该公司渴望通过税收筹划来减少税负，获得尽可能多的收益。

“魏老师，您叫我来，是要我协助您做什么吗？”

“我不是让你协助我，而是要让你亲自来解决。”

“魏老师，您总是让我这么单枪匹马地处理业务，您就不怕我出什么差错吗？”

“我当然怕出错了，所以你设计好解决方案以后我还要再复查一次呀。丫头，要是凡事我都手把手地教你做，那你永远也没法独立。”他说，“以后时间长了，你总不能还这么傻乎乎地站着，等着我来告诉你该做些什么吧？”

我回到自己的位子开始苦思冥想。经过前两次的实战经历，我对做筹划的步骤也进行了一番梳理。首先应该确定问题的矛盾之处，然后再有针对性的考虑解决方案，一定要找到具有权威性的法律法规作为支撑。

远足鞋业公司在销售货物的同时提供有偿送货服务，属于典型的混合销售行为。值得注意的是，混合销售行为中，销售行为和非增值税应税劳务必须有关联，否则就不是混合销售了，而属于兼营行为。远足鞋业公司的运送服务属于非增值税应税劳务，但它和货物的销售密不可分，因此远足鞋业公司的送货收入也需要并入商品销售收入缴纳增值税。

但是，了解税法的人都应该知道，运输服务在营业税中的适用税率仅为3%，这和增值税17%的税率相比，明显低了不少。如果能将运输业务从销售行为中分离出来，单独核算，那么远足鞋业公司的税负就能大幅度地降低。这种情况下的纳税总额=280÷（1+17%）×17%-210×17%+120×3%=8.58（万元）

相比之前，税负减少额=22.42-8.58%=%13.84（万元）

等得出这个结论，窗外的天空已不知不觉地黑透了。本来准备就这么离开办公室，但又心痒难耐，还是忍不住拨通了魏老师的电话。

“魏老师，我知道在下班时间说公事不太好，可是我还是等不及想告诉您，我做好筹划方案了。”

“傻丫头，你说吧。”他在电话另一端候着。

“这家公司既销售鞋类箱包，又提供运输服务，正属于混合销售的范畴。占总销售收入30%的运费也按照17%的税率缴纳增值税。倘若这笔运费归属于营业税的征税范围，则只需按照3%的税率征税。我想，如果将送货服务从混合销售行为中分离出来，就有可能减少税收负担。”

“那这家公司具体该如何操作呢？”魏老师追问道。

“我们可以从纳税人的身份上入手，将部分业务由缴纳增值税转变为缴纳营业税，因为运输业的营业税3%的税率远远低于增值税17%的税率。该公司可将原来的运输部门取消，成立独立核算的运输公司。由原公司生产和销售货物，运输公司则专门进行送货服务。这样，税负也就明显地降低了。”

“很好，明天上班再把它修改一下就可以出报告了。到时候就由你亲自告诉客户具体的解决方案。”我能听出他语气中的赞许和满意。

走出写字楼，夜幕降临，车水马龙已经变成一条条五光十色的带子，看得我眼花缭乱。我在天桥上停了下来，想细细体味一下什么是成就感，但又告诉自己，千万要戒骄戒躁。未来还有很多路等着我走，不是吗？