3.1货币资金和应收项目的核算
1.现金——保险柜里的资产
现金是企业流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。在会计核算中，现金分为狭义现金与广义现金两个不同层次的含义。
狭义的现金是指企业的库存现金。
广义的现金是指企业库存现金和存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的款项，以及企业所持有的原定期限等于或短于三个月的债券投资等约当现金。
由于现金收支业务具有流动性强、涉及面广的特点，因此必须实行严格的现金管理制度。现金管理制度的有关内容如下：
（1）规定现金的使用范围。
①支付给职工的工资和各项工资性津贴。
②个人劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。
③支付给个人的各种奖金。
④各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑥出差人员必须随身携带的差旅费。
⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（2）规定现金的库存限额。
为了加强现金管理和便于企业日常零星开支，企业应该有一个保留现金的最高额度，一般叫做库存现金限额。库存现金限额由银行给企业核定。核定的依据是根据企业距离银行的远近及交通是否方便等情况，一般可按企业3～5天的日常零星开支所需现金数核定。边远地区和交通不便地区的企业，最多可以根据企业15天的正常开支的需要量来核定库存现金的限额。库存限额一经确定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时送存银行；当库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。
（3）规定不准坐支现金。
坐支现金是指企业从本单位的现金收入中直接支付现金。实行不准坐支的规定，是为了便于银行了解企业的现金收支情况，有利于银行对现金的管理和控制。
有些特殊情况下确需坐支现金的，可向银行提出申请，在银行批准的限额和使用范围内坐支现金。
2.发生现金收支的核算
现金的核算主要包括现金收入与现金支出的核算。由此，需要设立“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金增加数额，贷方登记现金减少数额，余额在借方，表示库存现金的实有数额。
（1）现金收入核算。
现金的收入来源有两类：一类为从银行直接提取现金；另一类为销售业务取得现金。其核算方法分别如下两个例子所示：
“例3-1”某公司开出现金支票1 000元从银行提取现金以备日常开支。根据现金支票存根，应编制如下会计分录：
借：库存现金 1 000
贷：银行存款 1 000
“例3-2”某公司出售废旧包装材料，收入现金180元。根据发票应编制如下会计分录：
借：库存现金 180
贷：其他业务收入 180
（2）现金支出核算
现金支出的范围较广，如购买各种日常用品，支付员工差旅费，支付员工工资等。其核算应贷记“库存现金”科目，借记其他相应科目。现举例说明：
“例3-3”经理赵东报销差旅费920元，原借款1 000元，余款交回，根据报销凭证应编制如下会计分录：
借：管理费用 920
库存现金 80
贷：其他应收款——赵东 1 000
“例3-4”某公司业务员李立因出差预借差旅费300元。根据借条应编制如下会计分录：
借：其他应收款——李立 300
贷：库存现金 300
3.现金清查
由于企业现金收入、支出业务繁琐细碎，同时现金是最易遭受非正常损失的资产，因此企业要有对库存现金的清查制度。
库存现金的清查，包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期和不定期的清查。清查现金的基本方法是实地盘点，并将现金实存数与现金的记账余额进行核对。现金的实存数，是指现金柜内实有的现金数额，借条、收据等单据都不得抵充现金数。
现金清查中发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还需及时编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，并由经手人与出纳人员共同签章。清查后，需根据“现金盘点报告表”中的盈亏数进行账务处理。现举例如下：
“例3-5”某企业财务科在现金清查中发现长款200元，根据“现金盘点报告表”应编制会计分录：
借：库存现金 200
贷：其他应付款——现金长款 200
假如经核查，原因不明，经财务主管批准作营业外收入，应编制会计分录：
借：其他应付款——现金长款 200
贷：营业外收入 200
“例3-6”某企业财务科在现金清查中发现短款80元，应编制会计分录：
借：其他应收款——现金短款 80
贷：库存现金 80
假如经核查，应由出纳员负责赔偿，应编制会计分录：
借：其他应收款——×× 80
贷：其他应收款——现金短款 80
4.怎样设置备用金
几乎每个企业日常都会发生一些小额的零星开支，如计程车费、邮电费、报刊杂志费等杂项支出。对这些支出每次都使用支票是不经济的，有时甚至是不切实际的，因此企业通常都设立备用金制度。该制度的内容如下：
（1）设专人保管零用现金，并负责小额的零星开支。
（2）当零用金快用完时，即由保管员把零用金凭单及原始凭证提交会计部门，经有关人员审核后，会计部门再开出支票，由零用金保管员向银行兑现，补足、恢复原零用金限额。
（3）如果建立的零用金额限额太多或太少，会计部门再作相应的调整。
“例3-7”某公司于20××年1月1日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程度，规定限额为3 000元，于每月中旬补足一次。
1月中旬，备用金保管员提交零用金凭单及支出凭证如下：电话电报费960元，计程车费735元，报刊杂志费675元，购买账簿等办公用品624元，备用金剩余8元；
1月1日，设立备用金限额，会计部门开出支票，由保管员向银行兑现，有关会计分录如下：
借：其他应收款——备用金 3 000
贷：库存现金 3 000
1月15日，补足备用金时：
借：管理费用——电话电报费 960
——计程车费 735
——报刊杂志费 675
——办公费用 624
贷：其他应付款——现金长款 2
库存现金 2 992
本例备用现金溢余2元[（2 994+8）-3 000]，直接贷记“其他应付款——现金长款”的贷方，反之，现金短缺，则借记“其他应收款——现金短款”；实际补足零用现金为2 992元。注意，补足零用金时不能贷记备用金账户，备用金账户维持的定额一般是不变动的，当需增减限额时，再借记或贷记“备用金”账户。
5.银行存款——存折上的资产
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户。企业的工资、资金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存，以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。
一个企业只能选择一家银行机构开立一个基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
企业在银行开户时，必须填制开户申请书。提供当地工商行政管理机关核发的《营业执照》正本等有关文件。企业在银行开立账户后，除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，都要通过银行办理转账结算。企业不但要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。
6.银行存款的核算
与现金的核算相似，银行存款的核算也分为收入与支出两个方面。
（1）银行存款收入核算。
银行存款收入来源较多，可以是销售收入所得，可以是收回客户的欠款，可以是从银行取得借款等等。现举例说明银行存款收入的会计核算过程。
“例3-8”某公司从银行借入半年期限的借款50 000元，应编制会计分录：
借：银行存款 50 000
贷：短期借款 50 000
“例3-9”某公司销售产品10 000元，销项增值税额1 700元。当即收到转账支票11 700元存入银行，应编制会计分录：
借：银行存款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（2）银行存款支出核算。
银行存款支出的情形也较多，如购买某项设备，购买原材料，偿还所欠供应商的货款，偿还银行借款等。现举例说明银行存款支出的会计核算过程：
“例3-10”某公司开出转账支票支付之前欠某商店货款8 000元，应编制会计分录：
借：应付账款——××商店 8 000
贷：银行存款 8 000
“例3-11”某公司开出现金支票20 000元，提取现金，准备发放工资，应编制会计分录：
借：库存现金 20 000
贷：银行存款 20 000
“例3-12”某公司购买设备一台，以银行支票支付价款10 000元和增值税1 700元，应编制会计分录：
借：固定资产 11 700
贷：银行存款 11 700
7.应收账款的核算
应收账款，是指企业由于销售商品、材料或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是企业应收款项的主要组成部分，包括以下主要内容：
（1）企业因销售商品、材料物资、提供劳务等，应收取的货款、税金、代垫运费和劳务费收入。
（2）企业由于采用异地托收承付和委托收款结算方式，委托银行收取的款项。
（3）企业因出口商品应收境外外币结算的货款、佣金、索赔款等外汇账款。
为了核算应收账款的发生、收回和结算情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记实际发生的应收账款额；贷方登记收回、转销和中途改作商业汇票结算方式的应收账款额；余额在借方，表示尚未收回的应收账款额。该账户按付款单位名称设明细账，进行明细分类核算。
“例3-13”星光电器厂向大众商店销售商品一批，合同确定交货后采用汇兑方式结算。账务处理过程如下：
①发出商品计货款10 000元，增值税1 700元。所编会计分录为：
借：应收账款——大众商店 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
②接到银行收账通知，计收11 700元。所编会计分录为：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款——大众商店 11 700
“例3-14”企业销售产品一批，采用委托收款方式结算。账务处理过程如下：
①发出商品计货款3 000元（免增值税产品），在银行办妥收款手续后，所编会计分录为：
借：应收账款——××单位 3 000
贷：主营业务收入 3 000
②接到银行收款通知计 3 000元。所编会计分录为：
借：银行存款 3 000
贷：应收账款——××单位 3 000
8.坏账损失的核算
坏账损失，是指企业因无法收回应收账款而造成的损失。按企业财务制度规定，构成坏账损失的条件是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产不足以清偿的部分应收账款；债务人虽未破产或死亡，但已逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。
企业发生的坏账损失应记入“管理费用”，在会计上坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法。
（1）直接转销法。
直接转销法是指在实际发生坏账时，把损失直接计入当期损益的方法。这种方法核算简便，适用于坏账损失发生较少的企业使用。
“例3-15”企业账面应收红光厂5 000元的账款已逾期三年，确认为坏账。后由于红光厂经营情况好转，又收回了这笔账款。账务处理过程如下：
①确认红光厂所欠5 000元为坏账时，所编会计分录为：
借：管理费用 5 000
贷：应收账款——红光厂 5 000
②确认已核销5 000元坏账收回，冲销原转销事项。所编会计分录为：
借：应收账款——红光厂 5 000
贷：管理费用 5 000
同时收到款项，所编会计分录为：
借：银行存款 5 000
贷：应收账款——红光厂 5 000
（2）备抵法。
备抵法是指按期估计坏账损失计入损益，同时提取坏账准备金，待坏账实际发生时，用坏账准备金冲抵。这种方法使各期费用负担比较均衡，符合会计上稳健性原则的要求，适用于坏账损失发生较多的企业使用。
备抵法下坏账损失核算分两方面：一是按期计提坏账准备金；二是发生坏账损失时用坏账准备金抵补坏账损失。
采用备抵法的企业，应选用某种方法按期估计坏账损失金额，但无论选用哪种方法，都必须根据企业以往的经验和实际情况合理确定坏账损失。这些方法有账龄分析法、应收账款百分比法等。
①账龄分析法。
应收账款账龄分析法是根据各项应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。
由于应收账款拖欠期越长，发生坏账的概率越大，故此，将全部应收账款按账龄分成若干组别，分别估计各组发生坏账的概率，然后用这些概率估计全部应收账款的预计坏账总金额，进而求得应计提坏账准备金。
“例3-16”宏达公司根据以往经验，将全部应收账款分为未到期、逾期1个月、逾期2～3个月、逾期3～6个月及逾期超过6个月五组。每组估计坏账分别为0.5%、1%、2%、3%、5%。20××年12月31日全部应收账款金额为1 273 500元。
②应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法就是指按照全部应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，比账龄分析法操作起来简单、快捷，但由于是以一个综合百分比计算坏账准备金额，因此必须合理确定计提比例，目前企业一般均按3～5%比例计算坏账准备。
9.预付账款的核算
预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。我国对预付货款的范围、限额具有严格的规定。
企业应设置“预付账款”账户对预付货款进行会计核算。企业对供货方预付货款时，应借记“预付账款”科目，以后收到预购的材料或商品时，则贷记“预付账款”科目。现举例说明：
“例3-17”星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150 000元。作如下会计分录：
借：预付账款——甲企业 150 000
贷：银行存款 150 000
收到原材料及专用发票时，货款价为200 000元，增值税为34 000元，应补付84 000元。则应编制如下会计分录：
借：材料采购 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：预付账款——甲企业 234 000
补付货款，作如下会计分录：
借：预付账款——甲企业 84 000
贷：银行存款 84 000
若星光电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为100 000元，增值税17 000元，应退33 000元，则编制如下会计分录：
借：材料采购 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额）17 000
贷：预付账款——甲企业 117 000
退回多付的货款，做如下会计分录：
借：银行存款 33 000
贷：预付账款——甲企业 33 000
10.应收票据的核算
应收票据是指企业销售商品采用商业汇票方式结算时应收的款项。
应收票据有带息票据和不带息票据两种：带息票据到期，付款人除按票面金额付款外，还要按票面要求的利率计付利息；不带息票据到期，付款人只按票面金额付款。
为了核算应收票据的增减变化和结存情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记商业汇票到期收回、中途贴现和背书转让的票面金额；余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票票面金额。该账户按付款人设明细账进行明细分类核算，同时为加强应收票据管理，还应建立“应收票据备查簿”，反映每种票据具体情况。
“例3-18”企业销售增值税免税产品一批，计货款3 600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3 600元，票面年利息率10%。有关账务处理过程如下：
①收到票面金额3 600元的商业汇票，所编会计分录为：
借：应收票据 3 600
贷：主营业务收入 3 600
②该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3 600元，应收利息180元（3 600×10%÷2），共计3 780元。在银行办理了转账收款后，所编会计分录为：
借：银行存款 3 780
贷：应收票据 3 600
财务费用 180
由银行承兑的商业汇票到期，银行监督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，付款人如果无力支付，则收款人应把“应收票据”转为“应收账款”。
11.贴现
根据银行结算办法规定，收款人持有的未到期商业汇票，如急需资金，可持票向银行办理贴现。银行给企业办理贴现，按票据到期值扣除贴现利息后的余额给企业付现款。贴现的实质是企业把应收票据按现值卖给银行。贴现计算公式为：
实收贴现款=票据到期值-贴现利息
不带息票据到期值=票据面额
带息票据到期值=票据面额+到期利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
下面，根据上述应收票据贴现的有关计算公式，举例说明其核算过程。
“例3-19”某私营公司持有一张票面额40 000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：
票据到期值=40 000（元）
贴现利息=40 000×12%×90-30360
=800（元）
实收贴现款=40 000-800
=39 200（元）
借：银行存款392 000
财务费用 800
贷：应收票据40 000
已贴现的商业汇票到期，如果付款人由于种种原因不能给银行付款，分两种情况处理：在商业承兑汇票下，贴现银行则把已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，重新复原商品交易双方债权债务关系，企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款”；在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。
12.其他应收款的核算
其他应收款，是指企业除应收账款、预付账款和应收票据以外的应收、暂付有关单位和个人的各种款项。其他应收款包括：企业内部有关部门、单位占用的备用金；企业向有关方面应收的各种赔款、罚款；企业租出财产收到的保证金；企业向职工应收的水费、电费及福利方面垫付款等。
为了核算其他应收款项，应设置“其他应收款”账户。该账户借方登记其他应收款项的发生额；贷方登记其他应收款项收回或核销额；余额在借方，表示尚未收回的其他应收款数额。该账户按不同债务人设明细账，进行明细分类核算。
“例3-20”某公司业务经理张强因会议出差，有关差旅费借取、支用及账务处理如下：
①向财会部门借取现金1 000元。所编会计分录为：
借：其他应收款——张强 1 000
贷：库存现金 1 000
②张强出差返回，报销差旅费800元，余款200元交回现金。所编会计分录为：
借：库存现金 200
管理费用 800
贷：其他应收款——张强 1 000
13.交易性金融资产
交易性金融资产是企业利用自身经营过程中暂时闲置资金谋取一定收益的行为。企业把暂时闲置的资金投出，能取得高于同期银行存款利息的收益，当企业经营过程中需要资金时又能及时收回。企业的短期投资有债券投资、股票投资和其他投资三个方面。
交易性金融资产核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在核算中应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”对其进行明细核算。交易性金融资产的主要账务处理为：
（1）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（2）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。
（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（4）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（5）本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
3.2 原材料采购的核算
制造业的原材料购进业务一般分为两个环节：一是原材料的采购过程，二是原材料的入库。
1.原材料购进业务的特点
（1）原材料采购。制造业原材料采购，一方面会使企业的材料采购成本加大，比如原材料的买价、运费等都要计入材料采购成本；另一方面要与供应单位办理这批原材料的货款结算，可以以银行存款支付，也可以暂时形成欠款。
原材料的采购成本买价售货发票上所列的货款金额运杂费运输费装卸费保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用挑选整理中发生的工资、费用支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值税金小规模纳税企业购料中支付的增值税一般纳税企业采购材料中用于非应交增值税项目或免交增值税项目的，以及未能取得增值税专用发票和完税证明所支付的增值税均应计入购入货物的采购成本原材料的采购成本原材料的采购成本发生后，无论这些款项是否支付，都说明企业已拥有了该材料的所有权，因此，作为企业来讲，应作为一项资产加以确认。需要指出的是企业在国内采购材料时，专用发票上记载的金额不全构成材料的采购成本，比如发票上注明的增值税额，根据我国目前的税法规定不构成材料成本的部分应在“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户中单独核算，记入该账户的借方进行抵扣。
（2）原材料入库。购入的材料运达企业并办理入库手续后，材料的采购成本将转化为库存材料的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。
2.账户设置
为了核算供应过程中材料采购的发生、货款的结算关系以及库存材料储备的形成情况，应设置下列账户。
1.生产过程概述
（1）产品生产的特点。企业进行工业性生产，其基本任务是生产工业产品销售给商业企业、其他工业企业等购买单位和消费者个人，满足人民生活和各个方面消费的需要，并实现产品的价值，取得盈利。工业企业的经济活动包括采购、生产和销售三个过程。产品的生产和经营管理过程，同时也是生产和经营管理的耗费，以及劳动力等方面的耗费。比如，在生产过程中，要耗用原材料，固定资产会发生磨损，同时要支付职工工资，此外还会发生理财费用、办公费用等。生产过程的核算任务，就是将上述费用进行合理的归集和分配，最终计算出完工产品的总成本和单位成本。产品成本的一般核算程序。
材料在生产过程中或是一次被消耗掉，或是改变了原来的实物形态。其价值随着原材料被不同部门领用而转移，一方面减少企业的库存材料，资产减少，另一方面增加其相关费用，按领料用途分别记入“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等账户。
（1）发出材料的计价。对于发出材料的计价，根据《企业会计准则》规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”下面举例说明发出材料的计价。
“例3-21”某公司有关材料的收入、发生和结存情况。
①先进先出法。
先进先出法是假定先收到的存货先售出，或先收到的存货先耗用，并根据这一假定的成本流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接受存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，并逐笔登记存货的发出和结存金额。
采用先进先出法的优点是在有关存货的明细账上逐笔登记发出数量，又能随时结转成本。但是，在采购收入业务频繁，单价经常变动的情况下，计价的工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。
②一次加权平均法。
一次加权平均法是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价，于月末依次计算存货的全月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。计算公式为：
加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）÷（期初结存存货数量+本期收入存货数量）
本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价或：
③个别计价法。
个别计价法又称为分批计价法。这种方法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货的成本的依据。计算公式如下：每次（批）发出存货成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本用个别计价法计算发出材料成本。
采用这种方法所确定的发出存货的成本比较符合实际情况，期末存货成本的计算也比较真实，而且可以随时结转成本。但是，采用这种方法要求掌握每批存货的具体情况。这种方法适用于能够分清批次，整批进整批出的存货。
上述几种方法，属于企业按实际成本计价时存货发出的计价方法，企业可以根据自己的具体情况选用，但计价方法一旦确定，就不能随意变更。
（2）账务处理。
“例3-22”12月9日，仓库发出材料分别用于产品的生产、车间和管理部门的一般耗用，具体情况。
这项经济业务中，一方面仓库发出材料使公司的库存材料减少，另一方面该批材料分别投入了该公司的产品生产，使生产成本增加，车间的一般耗用使制造费用增加，管理部门的一般耗用使公司的管理费用增加。对于此项业务应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”以及“原材料”等账户。生产成本的增加记入“生产成本”账户的借方，制造费用的增加记入“制造费用”账户的借方，管理费用的增加记入“管理费用”账户的借方，库存材料的减少记入“原材料”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品 49 000
——B产品 22 000
制造费用 17 600
管理费用 13 400
贷：原材料——甲材料 72 000
乙材料 30 000
3.人工费的核算
在生产过程中，劳动者的劳动使劳动对象得以改变其使用价值，并且创造出新价值，其中劳动者创造的那部分价值，企业将以工资的形式支付给劳动者。工资是借助于货币对个人消费品分配的一种形式，是反映企业生产过程中的活劳动消耗。工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。其中支付给予生产产品直接相关的劳动者报酬，是构成生产成本的重要组成部分。单位产品工资费用的节约，不仅能反映劳动生产率的提高，而且可以直接降低产品成本。
企业除了按照按劳分配原则支付每一职工工资外，还应按照国家规定给予职工福利补助。为此每一个企业还应按照职工工资总额的规定比例（现行规定比例是14%）计提福利费。
4.折旧费的核算
固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产具有以下特点：使用期限超过一年或一个经营周期；使用寿命是有限的，在使用寿命周期内，其服务潜力随着固定资产的使用而逐渐衰竭或消失；用于生产经营活动而不是为了出售。企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍然保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的不断使用而逐渐转移到生产的产品中去，或构成了企业的经营成本和费用，这部分随着固定资产的磨损而逐渐转移的价值称为固定资产的折旧。
由于固定资产计提折旧直接影响到企业的成本、费用以及企业的收入和纳税情况，从而影响到国家的财政收入，所以企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧方法。我国目前可供企业选择的折旧方法如表3-12所示。
5.其他费用的核算
企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，应在“长期待摊费用”科目中核算。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
长期待摊费用是公司已经花了钱但不能算到当期费用里的那一部分支出，这些支出要在以后若干年里摊销。为什么花了钱不能算在费用里呢？因为公司会计核算的配比原则要求在某一期的费用要与该期的收入相联系，也就是说同本期无关的费用应当分期摊销。长期待摊费用就是这样一些不能算在当期的费用。
企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
6.月末生产费用的结转
经过对生产过程中各要素费用的归集与分配，费用已全部计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”以及“财务费用”账户中，“管理费用”与“财务费用”账户作为期间费用不计入产品成本。这样，月末生产费用的结转有两项任务：
一是结转“制造费用”账户，将“制造费用”按一定比例分配记入“生产成本”账户。一般采用生产工人工资比例法。生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。
计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额÷车间产品生产工人工资总额
该产品分配制造费用=该产品工人工资×制造费用分配率二是结转完工产品成本，将完工产品成本自“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。
（1）账户设置。为了核算企业完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户，该账户属于资产类账户，借方登记完工入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存商品的实际成本。该账户按产品的品种或类别设置明细账，进行明细分类核算。
（2）账务处理。
“例3-23”12月31日，沿用公司的惯例，对于车间的制造费用总额（17 600+6 000+840+5 560+2 000=32 000元）采用生产工人工资的比例（生产A、B产品的生产工人工资分别是42 000元和38 000元）在A、B产品之间进行分配。
这项经济业务，通过对制造费用在A、B产品之间的分配，一方面使车间的制造费用减少，另一方面增加了A、B产品的生产成本。对于此项业务应设置“制造费用”和“生产成本”账户。制造费用的减少记入“制造费用”账户的贷方，生产成本的增加记入“生产成本”账户的借方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品16 800
——B产品15 200
贷：制造费用 32 000
“例3-24”12月31日，A产品全部完工，结转已完工A产品的生产成本并办理产品入库手续，B产品全部未完工。其中已完工A产品共5 684件，生产成本总额113 680元，单位成本为20元。
这项经济业务一方面使公司的库存商品增加，另一方面已完工的生产成本减少。对于此项业务应设置“库存商品”和“生产成本”账户。库存商品的增加记入“库存商品”账户的借方，生产成本的减少记入“生产成本”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：库存商品——A产品 113 680
贷：生产成本——A产品 113 680
3.4 销售业务的核算
1.销售业务的特点
销售是企业生产经营过程的最后一个阶段。这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金回笼过程，它是企业产品再生产过程的一个必要的环节。企业按照营业执照上规定的范围从事的活动称为主营业务活动，从事营业执照规定范围以外的活动称为其他业务活动，与此相适应的制造企业的销售可分为产品销售和其他销售。无论是产品销售还是其他销售，企业在与购买单位按售价办理货款结算的同时，应确定其收入的实现与销项税额的发生。企业为了获得收入就必然会付出一定的代价，比如库存商品或库存材料的减少，为推销该产品发生的营销费用以及按税法规定应向国家交纳的税金等。以上事项为企业在销售环节核算的内容。
2.主营业务收入的核算
3.主营业务成本、费用、营业税金及附加的核算
根据配比原则，企业应在核算主营业务收入的同时核算为经营主营业务而发生的主营业务成本、营业税金及附加以及销售费用。
对于商业服务业来讲，主营业务成本就是本月销售各种商品、提供各种劳务的实际成本。营业税金及附加就是经营主营业务而应由主营业务负担的税金及附加，如营业税、消费税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等，营业税金及附加应以收入为基础按税法规定计算应交税金。销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括的具体项目有：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。该项费用与管理费用、财务费用一样应作为期间费用从当期损益中扣除。
（1）账户设置。
主营业务的账户设置主营业务成本该账户属于损益类账户。借方反映企业销售商品的实际成本，贷方反映销售退回以及期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末“主营业务成本”账户结转到“本年利润”账户后无余额营业税金及附加该账户属于损益类账户。借方反映企业商品销售应交的消费税、资源税、教育费附加和城市维护建设税等，贷方反映期末转入“本年利润”账户的销售税金及附加，期末“营业税金及附加”账户结转到“本年利润”账户后无余额销售费用该账户属于损益类账户。借方登记企业发生的各项产品销售的费用，贷方登记企业月末结转到“本年利润”账户的销售费用，月末“销售费用”账户的余额转到“本年利润”账户后无余额应交税费该账户属于负债类账户。贷方登记企业根据税法计算的应交增值税、消费税、营业税、所得税等，借方登记实际交纳的税金，余额一般在贷方，表示尚未交纳的税金。
（2）账务处理。
“例3-25”12月19日，公司明年计划停产B产品，故将用于生产B产品的成本为26 000元的库存原材料出售，售价32 000元，料款已收到存入银行，同时结转该批材料的实际成本（假设此项业务不考虑纳税）。这项经济业务一方面使公司在确认出售材料收入的同时，增加了银行存款，另一方面在增加出售材料收入抵减项目的同时，库存材料减少。对于此项业务应设置“其他业务收入”、“银行存款”、“其他业务成本”以及“原材料”等账户。出售材料收入的增加记入“其他业务收入”账户的贷方，银行存款的增加记入“银行存款”账户的借方，出售材料收入抵减项目的增加，记入“其他业务成本”账户的借方，库存材料的减少记入“原材料”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：银行存款 32 000
贷：其他业务收入 32 000
同时：
借：其他业务成本 26 000
贷：原材料 26 000
3.5 利润形成的核算
利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去成本费用后的差额。收入大于相关的成本与费用，企业就可获得利润；收入小于相关的成本与费用，企业就会发生亏损。利润或亏损是企业生产经营活动各方面情况的综合反映，如劳动生产率的高低、产品质量的优劣、产品成本的升降等，都能通过利润或亏损综合地反映出来。企业生产经营的最终目的就是尽可能地扩大收入，尽可能地降低成本费用，努力提高企业盈利水平，增强企业的获利能力。企业只有最大限度地获取利润，才能为国家上缴更多的所得税，才能更好地改善职工的生活水平，才能为投资者提供尽可能高的投资报酬。
1.利润的构成
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
利润的构成营业利润指主营业务收入减去主营业务成本和营业税金及附加，加上其他业务利润，减去销售费用、管理费用和财务费用再加上投资净收益、公允价值变动净收益利润总额指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额投资收益指企业对外投资所获得的收益减去投资损失和计提的投资减值准备后的净额营业外收支净额营业外收入-营业外支出所得税指企业应计入当期损益的所得税费用净利润指利润总额减去所得税后的金额。
3.6利润分配的核算
利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业经营利润所进行的分配。企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。
1.利润分配的程序
利润分配的账户设置利润分配该账户属于所有者权益账户，借方登记利润的分配数，贷方登记弥补亏损数，借方余额表示累计已分配的利润总额，贷方余额表示累计已弥补的亏损总额；年末将“本年利润”账户借方余额转入“利润分配”账户的借方，将“本年利润”账户贷方余额转入“利润分配”账户的贷方，借方余额表示尚未弥补的亏损总额，贷方余额表示未分配的利润数盈余公积该账属于所有者权益账户。贷方登记企业盈余公积提取情况，即企业按照规定提取的一般盈余公积和公益金数额，借方登记提取的盈余公积的使用情况，期末贷方余额表示企业提取尚未使用转出的盈余公积结存数额。
“例3-26”前11个月公司净利润为660 000元，12月31日，公司根据规定将全年实现的净利润进行结转。
全年实现的净利润=660 000+89 305.3=749 305.3（元）
这项经济业务通过对全年实现净利润的结转，一方面使公司可供分配的利润增加，另一方面使本年实现的净利润减少。对于此项业务应设置“利润分配”和“本年利润”账户。可供分配利润的增加记入“利润分配”账户的贷方，净利润的减少记入“本年利润”账户的借方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：本年利润 749 305.3
贷：利润分配 749 305.3
“例3-27”12月31日企业决定向投资者发放股利38 000元，提取盈余公积8 930.53元。
这项经济业务，一方面使公司的净利润减少，利润分配增加；另一方面由于提取盈余公积使公司的所有者权益增加；此外，决定向投资者分配的利润尚未分配，形成一项负债。对于此项业务应设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。利润分配增加记入“利润分配”账户的借方，盈余公积的增加记入“盈余公积”账户的贷方，负债的增加记入“应付股利”账户的贷方。故此项经济业务应编制如下会计分录：
借：利润分配 46 930.53
贷：应付股利 38 000
盈余公积 8 930.53
