4.1账簿处理中的常见错误
1.会计账簿启用差错主要有哪些？
出现在会计账簿启用中的错误主要有：
（1）在账簿封面上未写明单位名称和账簿名称。
（2）在账簿扉页上未附“启用表”，或虽附有“启用表”，但所列内容不齐全、不完整。
（3）会计人员调动工作时，未按规定在账簿中注明交接人员、监交人员的姓名或未加签章，无法明确有关责任。
（4）启用订本式和活页式账簿时，未按规定对其编订页数等。
2.会计账簿设置错误主要有哪些？
（1）账簿形式设计不合理。包括装订形式、账页的尺寸、账页划线、印刷颜色及账页用纸等不合理。
（2）账簿设计不齐全。任何单位必须设置数量能满足需要的总账，对现金和银行存款必须设置日记账，对需要提供详细经济活动情况的总账，还必须在其下设置能够满足需要的明细账。另外，根据工作需要，还应设置若干备查账簿，以反映一些特殊的不能在正规账簿进行反映的经济事项。如对经营租入的固定资产需设置“租入固定资产备查簿”。
在实际工作中存在着账簿设置不齐全的问题主要有：
①未设置应有的总账。
②未设置应有的明细账，或明细账的分类不合理。
③未设置必需的备查簿或设置项目不全。
（3）所设置的账簿未能很好地形成一个账簿体系。所设计或设置的账簿只有相互联系、相互制约、形成一个有机整体，才能使所设置的账簿真正发挥出综合、系统、全面、连续反映经济活动情况的作用。如有关总账与所属明细账只有存在合理的统驭与被统驭、补充与被补充的相互关系，才能在反映经济活动情况详细程度上形成一个有机的账簿体系；所设计或设置的所有总账或明细账，只有在其内部各账户之间形成一个相互联系、相互制约的有机整体，才能从账簿体系的分层次角度上发挥账簿综合、系统、全面、连续反映经济活动情况的作用。在实际工作中存在着所设计或所设置的账簿或账户未能很好形成一个有机整体的问题。如有的商业企业对库存商品的明细账实行“三账分设”，即会计、业务与保管部门各设一套库存商品明细账，但三套账对库存商品进销存的详细情况所进行的记录或反映缺乏协调与统一，以致造成互不联系，互不衔接，不但不能提供库存商品进销存的准确信息，反而给库存商品的核算与管理带来混乱和麻烦。
3.会计账簿登记错误主要有哪些？
（1）登记的方式不合理。明细账一般是根据记账凭证和原始凭证登记的，而总账要根据所采用的会计核算形式的不同而选择要根据什么进行登记。在实际工作中存在着所采用的核算形式、登记总账的依据不合理、不能满足生产经营管理需要的问题。
（2）账簿摘要不合理。一种是摘要过于简略或表达不清，使人不能明白到底是什么业务；另一种是摘要虽然写得很好，但所反映的经济业务不合理、不合法。
（3）登记不及时。
（4）账簿中书写的文字和数字所留空距不合理，这样容易给舞弊者增加数字或文字留下可乘之机。
（5）登记账簿所用笔墨不合要求。
（6）登记中发生跳行、隔页的情况。
（7）未按规定结出账簿中账户的余额。
（8）账页登记完毕后未按规定结转下页。
4.2 错款和失款
1.错款
错款，是指当日终了或经过一段时间，库存现金的实存数和账存数间的差额。如果现金实存数多于账上结存数，就叫“长款”；反之，则称“短款”。这些长、短款大都是由于工作造成的差错，因此应及时查清原因，正确处理。
2.失款
失款，是指办完收付款后，发现现金实存数少于现金账存数的差额。失款一般属于人为损失或自然损失的款项。
出纳一旦在工作中发生错款或失款，不论是责任事故或意外事故，是人为原因或自身原因，都应立即向主管会计人员报告，如实反映情况，切勿因怕受牵连、受嫌疑或因工作有缺点而隐瞒、掩饰真相，甚至私下制造假象以图推卸责任。
出现差错后，出纳要积极采取有效措施，查明原因，以挽回或减少损失。
3.错款和失款的处理
在实际工作中，一旦发生现金差错，出纳要采取措施，仔细查找，以挽回损失，更正错误。对确实无法挽回的损失，要在弄清情况的基础上，正确处理，具体的处理要求和方法为：
（1）属于技术性的错误和一般责任事故的错误，经过及时查找，确实无法找回时，按主要部门规定的审批手续处理。技术性错误是指在坚持财经制度的前提下，由于书写、计算、清点或机器故障等原因造成的错误。
（2）属于对工作不负责任，玩忽职守，有章不循，违反劳动纪律而造成的错款、失款，应追究失职人员的经济责任，视情节和损失程度的大小，赔偿全部或部分损失，有的还要给予行政处分。
（3）属于有关人员监守自盗款项，侵吞长款，挪用公款的，应按贪污案件处理。
（4）如发生火灾、水灾等自然灾害，应及时报请领导查看现场，将灾害发生的时间、地点，造成的损失等书面上报。
（5）由于不明原因，正在继续调查，一时难以处理的，应由责任人填具《出纳错款、失款审批报告表》，经会计主管人员签署意见，单位领导批准后，列入有关账户挂账处理，但仍需继续清查，不能草率从事。
（6）各单位发生长短款时，都应在出纳账上进行记录。原因未明的，先记入“其他应付款——现金长款”或“其他应收款——现金短款”账户，已查明原因并经审批后，属本单位负责的，再记入财产溢余或损失。
总而言之，错、失款处理的基本原则是：长款不得溢库，短款不得空库，不得以长补短，也不能不做登记。
4.3 对账的内容及方法
1.对账时需要核对哪些内容
对账就是核对账目，是指会计人员对账簿记录进行核对的工作。在实际工作中，难免会发生各种各样的差错，如填制凭证的差错，记账或过账的差错，存货收发中的差错等。而会计核算的首要原则是客观性原则，要以实际发生的经济业务为依据，真实地反映企业的财务状况和经营成果。通过对账，可以及时发现账务处理过程中的错误，以保证账簿记录的真实性、完整性和正确性，最终为编制财务报表提供真实可靠的会计核算资料。对账是会计工作的一项重要内容。对账的主要内容包括：
（1）账证核对。账证核对就是将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对，以求账证相符，这是保证账账、账实、账表相符的基础。
①现金日记账、银行存款日记账与现金、银行存款收、付款记账凭证及所附的原始凭证相核对。
②明细分类账与全部记账凭证及所附原始凭证相核对。
③总分类账与据以记账的凭证相核对，可以是科目汇总表或分类汇总记账凭证，也可以是全部收款、付款、转账凭证。
（2）账账核对。账账核对就是对本单位各种账簿之间的记录进行核对，以求账账相符。账账核对的具体内容包括：
①总分类账全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计核对相符。
②总账各账户的期末余额与其所属的各明细账的期末余额合计数核对相符。
③现金日记账、银行存款日记账的本期发生额和期末余额应与总账中现金账户、银行存款账户的本期发生额和期末余额核对相符。
④会计部门的各种财产物资明细账的期末余额，与财产保管部门或使用部门的财产物资明细账的期末余额核对相符。
（3）账实核对。账实核对是对各种财产物资的账面余额与实有数核对。核对的具体内容包括：
①现金日记账的账面余额应与库存现金实有数逐日核对相符。
②银行存款日记账、银行借款明细账的余额应定期与银行对账单核对。
③各种财产物资明细账的账面结存数量应定期与财产物资实存数核对相符。
④各种应收、应付账款明细账的账面余额应与有关债权人、债务人的明细账记录核对相符。
（4）账表核对。账表相符是指账簿记录与据其编制的各种财务报表有关数字相符，以保证财务报表的真实性、可靠性。
《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与财务报表的有关内容相符。”
《会计基础工作规范》要求各单位的对账工作每年至少进行一次。
2.如何利用Excel和银行对账
在对账前，首先，应加计累计银行存款余额；然后，检查银行存款收支凭证的完整性；最后，准备好上月银行存款余额调节表和空白的银行存款余额调节表、银行对账单等。
一切就绪后，把银行对账单导入Excel，按需要整理好数据。按Ctrl键选定日期栏、支票号码栏、凭证号栏、借方发生额栏（单位支出）、贷方发生额栏（单位收入），依次“点”选数据→筛选→自动筛选（本书所述“点”、“选”均指左键单击）。完成以后，选定栏后都添了一个“三角符号”。
“点”支票号码栏后的“三角符号”，选“自定义”选项，弹出自定义筛选方式窗口，选“包含”选项，输入支票号码后四位，“点”确定会自动筛选出其对应的支票金额，然后在对应凭证号栏输入其记账凭证号；“点”贷方发生额栏后的“三角符号”，会发现下面有许多数据，根据记账凭证的银行收款金额选定数据，然后在对应凭证号栏输入其凭证号；同理，“点”日期栏选定其中任一时间，可以筛选出当日的全部银行存款收支。显然，支票号码栏是用于筛选银行支票发生额的，贷方发生额栏是筛选单位收入的，借方发生额栏是筛选单位支出的，而日期栏是按日期筛选单位收支的。
理解以上用法后，可以根据完整的银行存款记账凭证，灵活运用上述方法将凭证号输入对应的对账单发生额前的凭证号栏内。
为便于理解，现举例说明如下：银行记账凭证1有三笔业务都发生于2008年6月1日，现金支票（支票号码18224712）付款10 000元、财政拨款50 000元，购买支票120元。
对于第一笔现金支票付款10 000元，“点”支票号码后的三角符号，选“自定义”选项，在弹出自定义筛选方式窗口中选“包含”然后输入支票号后四位（4712），“点”确定，所有发生额随之消失，只剩下4712号支票发生额，在凭证号栏输入“1”。需要说明的是，之所以只输入后四位，是因为输入后三位有可能筛选出两笔以上的发生额，而输入后五位或六位会加大工作量。
对于第二笔财政拨款50 000元，“点”贷方发生额栏后的三角符号，选50 000，将50 000元的业务筛选出，或“点”日期栏后的三角符号，选6月1日，筛选出6月1日的银行业务。如果收支业务复杂可以综合运用上述两种方法，即在筛选出日期的基础上，再筛选出50 000元的贷方发生额，或在筛选出50 000元贷方额的基础上，再筛选出6月1日发生的50 000元贷方收入。
对于第三笔购买支票业务，可参照第二笔业务处理。
根据以上方法，我们可以较省时省力地将银行存款收支筛选一遍。
这里，要强调几点注意事项：
（1）利用支票号码筛选时一定要选“包含”，因其最省时省力。
（2）在“方法”与“方法”转换前，一定要还原为全部业务（“点”选全部），否则，就只会形成在第一种方法的基础上再运用第二种方法的综合法。
（3）一定要有凭证号栏，每筛选一笔业务都要输入相应的凭证号，并根据相应的凭证号与银行进行对账。
（4）在完成检查并改正了错漏之后，再次“点”凭证号，“选”空白。这些空白的就是未达账项，把上期的未达账项剔除，剩下的就是本期的未达账项。
4.4 查账的方法
1.查账的基本方法
查账方法是查账人员在查账过程中，用来作用于查账对象，发挥查账功能，收集查账证据，实现查账目的，完成查账任务的技术和手段的总称。查账方法是为查账目的和任务服务的，是客观公正、实事求是原则的应用，也是决定查账成功与否的重要因素。
不懂查账方法或查账方法的技巧，查账方法运用不熟或选择不当，会直接削弱查账的有效性，降低查账效率，影响查账结果。因此，查账方法和查账技巧在整个查账过程中起着相当重要的作用。
查账的方法很多，不同的查账目的和要求所需要的查账方法各不相同。每一种方法都有其特定的目的和适应范围，在选用查账方法时，应遵循以下原则：
（1）适应性原则。查账方法是用来开展查账活动的，只有适应查账工作的要求，使查账活动成为现实的方法，才是可行和需要的。具体来说，查账方法必须适应查账的特定目的和任务，适应查账方式和查账工作的地点，适应被查单位的具体条件和实际需要，还要适应查账主体的性质等。
（2）科学性原则。查账方法必须先进、合理、完整、系统。只有科学的查账方法才能保证查账结果的正确、真实，提高查账效率。
（3）广泛性原则。查账工作涉及到工、农、商、交、卫等各部门，涉及到社会再生产的各环节。查账工作范围的广泛性决定了建立和选用查账方法也必须具有广泛性。
查账方法按照作用来分，可以划分为查账的基本方法和技术方法两类。查账的基本方法有顺查法、逆查法、详查法和抽查法等。查账的技术方法有检查、观察、询问、函证、分析比较，以及其他程序，如直加、横加、调节、再计算等，各种方法都有其特定用途。
本节我们首先介绍查账的基本方法。
（1）顺查法和逆查法。顺查法是按照一笔交易在会计记录中的顺流程序，以确定交易处理是否具有完整的过程。查账人员从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为依据，核对记账凭证，再根据原始凭证和记账凭证核对日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对财务报表的一种查账方法。即其检查程序为：
凭证→账簿→报表
顺查法从会计凭证入手，顺着记账的顺序依次核对，比较容易弄清问题、查明原因，而且顺查法由于对每一会计资料都要进行检查，不会有所遗漏，可以保证查账的完整性。但是由于顺查法必须对每张凭证、每本账簿进行逐一审查，查账时必然费时费力，难以抓住重点，只能适用于业务量较少的小型企业。一般在内部控制制度不健全、账实不符的单位，通过采用这种方法将问题一一检查出来。
“例4-1”在检查过程中，发现某张现金付款原始凭证上收款人签字不全，而这张凭证反映的金额又比较大，若会计记录是借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目，查账人员应运用顺查法检查“其他应收款”有关明细账，直至财务报表上的记录。在核对、审阅、调查的基础上，查清楚这笔业务的来龙去脉，以确定是否有错误或存在弊端。
逆查法是按照一笔交易在会计记录中的逆流程序（由最后的处理步骤至原始单据止）查核，以确定已入账交易是否正确的过程。是按照记账程序相反的顺序，从审查财务报表开始，以财务报表核对账簿，然后根据账簿核对并审查记账凭证、原始凭证的一种查账方法，即：
报表分析→有针对地查对相关账户→核对记账凭证→审查原始凭证
逆查法从报表开始，从大处着手，由表及里，由点及面，一步一步追溯到会计凭证，检查财务报表中各项指标及其所反映的经济活动的正确性与合法性。采用这种方法，对原始凭证和记账凭证通常不全部加以检查，只有对某笔账目和经济业务认为有进一步了解的必要时，才查看其原始凭证与相关记录，以探明究竟。
（2）详查法和抽查法。详查法也叫细查法或精查法，即对被查单位一定时期内所有的凭证、账册、报表等会计资料进行全面、细致、彻底的检查。
通过详查法，查账人员可以最大限度地查清错弊，保证查账的质量。但是其工作量大，费时费力费成本，只适用于规模小、业务少，会计资料少的单位。
抽查法即从一定时期内的全部会计资料、凭证中抽取一部分样本进行审查，用以推断总体有无错弊，也称审查抽样。如果经过抽查没有发现问题，则对企业其他部分不再进行审查；如果在抽查中发现问题，则应适当扩大抽查范围；如果问题较多或者发现严重问题，应当改为详查法，彻底查清全部问题。
抽查法效率高，费用低，可收到事半功倍的效果。但如果所选样本不具有代表性，抽查结果不能代表总体特征，容易做出错误的结论。抽查法只适用于内部控制和会计基础工作比较好，组织机构和管理工作比较健全的企业。同时，对经营规模大、凭证多的企业，如实行详查法确有困难，也可以采用抽查法。
2.查账的技术方法
（1）审阅法与复核法。审阅法指查账人员对被查单位的会计资料和其他资料进行详细阅读和审阅。运用审阅法可以查证或者发现被查单位会计资料（发票、单价、凭证、账簿、报表等）有无涂改、计算错误、收支不合理、不合法的会计错误与弊端。具体内容如表4-1所示。
“例4-2”一张记账凭证，应由填制单位的名称、凭证的名称、填制的日期、凭证编号、所附原始凭证数量、有关经济业务的摘要或说明、应借应贷会计科目名称及金额和会计主管人员、审核人员、记账人员、填制人员的签名等要素，审阅时，要看各要素是否都已填列齐全、字迹是否清楚。若有明显违反会计原理或有关制度的情况，则背后可能有隐藏问题的存在。
“例4-3”开红字销售发票冲销已销货款，从表面上看，销售退回合情合理，但经过预谋的冲销，可以达到套取现金、截留收入或贪污的目的。
“例4-4”主营业务收入项目在利润表中比上月有所增加，但利润总额却比上月少，不符合增加收入的正常情况。这时通过追查产品销售明细账及有关记账凭证和原始凭证，可以明确是否存在故意少记主营业务收入、多记主营业务成本、销售费用，甚至多记管理费用、营业外支出等虚假情节。
复核法是查账人员对被查资料进行重复性的验算和验总（验证合计数）。
①对凭证的复核：包括复核原始凭证和复核记账凭证。
复核原始凭证要看原始凭证的数量与单价的乘积是否等于总金额；各物品的金额是否等于合计金额；小写金额是否等于大写金额等。复核记账凭证时应观察记账凭证借方合计数是否等于贷方合计数；记账凭证的数额是否与原始凭证的数额相符；记账凭证所记录的内容是否与原始凭证相符。
②对账簿的复核：账簿中所记录的单项发生额之和是否等于发生额合计数；期初余额加减贷方发生额后，是否等于期末余额等。
③对财务报表的复核：财务报表中各项目数字之和，是否等于小计、合计或者总计数；表中百分比和其他指标的数值是否计算正确。
（2）核对法与核实法。核对法即把会计记录和其他有关记录中相关的两个或两个以上的数据进行对照比较，以确定其是否正确的方法。它是查账工作常用的、基本的方法之一。
“例4-5”原始凭证上所反映的是某项工程领料业务，而记账凭证上却借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目，则属于挤占生产成本问题。
“例4-6”某收款凭证上的金额为335元，但所附的五张原始凭证（收据或发票）上的合计金额为535元。通过二者核对，这可能是笔误，将535元错写为335元，也可能是故意将收到的535元写为335元，贪污200元，发生会计舞弊。
核实法是会计资料与实际情况进行对照比较，用以确定账面记录与实物数量是否相符的查账方法。主要有两种方式：结合盘存法对会计资料与实物进行对照比较；结合调查方法对会计资料与实际情况进行对照比较。
请读者注意：核实法与核对法不同，核实法是账实之间的对照比较，以确定实物的正确程度；而核对法是指会计资料之间的比较，以确定会计资料的正确程度。
（3）盘存法与调查法。盘存法是指根据账簿记录对库存现金和各项财产物资进行实物盘点，以确定企业资产是否完整。盘存法是查账的重要方法。由于盘存的对象是现金和实物，因此盘存的时机选择应当适宜。如对实物盘点，最好选择在库存材料储备量达到最低时或者接近年底时，现金的盘存最好不要在发放工资的时候。
调查法指查账人员通过观察、查询、函证等方式，对被查单位进行审查的方法。这种方法有利于查明问题，判明真相或发现新的查账线索，尤其对于贪污盗窃、严重违法乱纪等专案审查，具有重要的作用。调查法包括以下四种方式：
①观察法：查账人员在现场对被查单位的经济活动及其管理、内部控制制度的执行、仓库保管等情况实地察看，以发现其中存在的问题和薄弱环节的方法。
②查询法：查核人员通过询问的方式，取得必要的资料或证实某个问题的方法。查询通常有口头查询和书面查询两种方式。
③函证法：查账人员为了弄清某个问题，通过发函向有关单位或有关人员进行查对，并向对方取得证明资料的调查方法。实际工作中，对往来账款、外来凭证和购销业务不能确认或有疑问时，都可以采用函证法。
④鉴定法：指对书面资料、实物和有关经济活动等问题的分析、鉴别，超过一般查账人员的能力，而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行鉴别的方法。
“例4-7”函证法——某审查小组发函。
对质次价高的商品材料，当其质量情况和等级程度难以确定时，可以邀请商检部门，通过检查化验，确定商品质量，以确定商品、材料的实际价值等，就是鉴定法的运用。
（4）分析法——账户分析法和指标分析法。分析法是通过对会计资料的对应比较、分析，发现线索或疑点，进一步开展检查的查账方法。按其分析对象的不同，分析法可分为账户分析法和指标分析法两种。
账户分析法指根据会计原理和会计制度，对账户对应关系及其发生额和余额进行分析，以发现错弊和异常情况，为进一步查账提供线索的方法。账户分析法的特点是一般只就账面情况进行分析，不涉及会计凭证，只有在发现问题时，才会对会计凭证进行审查。如可通过对往来账户的账户名称、入账时间、账龄、发生额及余额等进行综合分析，可以揭示账户设置及其反映经济业务内容的真实性，判断其是否存在不合理的占用，不合法的隐匿等情况；通过对较为稳定的费用项目的各期发生额进行比较，可以发现波动较大的异常情况；通过对账户对应关系的分析，可以发现账户用错或从中作弊的情况。
“例4-8”在审查一笔销售业务时，发现该笔业务的会计分录为：
借：银行存款
贷：原材料
销售材料应在“其他业务收入”账户中核算，而不是直接计入“原材料”账户，因此正确的会计处理应当为：
借：银行存款
贷：其他业务收入
同时结转：
借：其他业务成本
贷：原材料
指标分析法指查账人员运用一些指标数值进行对比分析，从中揭示差异、发现疑点。根据运用数值方式的不同，指标分析法可分为比较分析法（运用绝对数分析）、比率分析法和因数分析法（运用相对数分析）。
①比较分析法。
又叫对比分析法。即将主要经济指标在本期实际与预算之间、不同时期之间、不同单位之间进行对比分析，观察变化趋势，从而分析是否符合客观实际与变化规律，从中发现疑点。
“例4-9”某公司今年费用率达到30%，比上年增长10%，费用额大幅度增长，业务招待费用比去年增长接近两倍，而销售额并没有太明显的增长。经过查账人员进一步检查，发现该公司领导通过各种渠道弄到业务招待费票据进账，超过业务招待费用限额15万元，这些费用自然进了领导个人腰包。
②比率分析法。
通过计算、比较经济指标的比率，确定相对差异揭示矛盾的一种分析方法。在运用比率分析法时，不应把某一比率孤立起来看，因为企业经济活动的方方面面是相互联系、错综复杂的，所以应把有关比率有机地联系起来，并结合其他分析方法综合观察分析，以求找准问题的所在。
企业经营管理中存在很多比率指标供企业管理人员和查账人员使用，常见的有：
产品销售利润率=利润总额÷产品销售总收入×100%
成本利润率=利润总额÷产品销售成本总额×100%
资本金利润率=利润总额÷资本金总额×100%
营运资金周转次数=销售收入÷营运资金平均余额
应收账款周转次数=销售收入÷应收账款平均余额
流动比率=流动资产÷流动负债
负债比率=负债总额÷资产总额
③因数分析法。
又称连锁替代法。即在影响经济指标的各因素中，顺序把其中一个因素当做可变的，用变动的量来替换，而暂时把还没有当做可变因素的其他因素当做不变量，从而计算各个变动因素对指标总额的影响程度。
“例4-10”甲企业七月份材料耗用指标的预算数与实际数。
按预算指标计算材料消耗总金额：1 000（件）×20（千克）×4（元）=80 000（元）
由于产品产量增加的影响：1 200（件）×20（千克）×4（元）=96 000（元）
由于单位产品消耗降低的影响：1 200（件）×18（千克）×4（元）=86 400（元）
由于材料价格提高的影响：1 200（件）×18（千克）×5（元）=108 000（元）
从以上分析可看出，本月材料消耗总金额实际数比预算数大28 000元，其中：
由于产量的增加增大消耗16 000元（96 000-80 000）（正常变化）。
由于单位产品消耗数量降低而减少消耗9 600元（86 400-96 000）（有利变化）。
由于单位材料价格提高而增加耗料成本21 600元（108 000-86 400）（不利变化，需要进一步查明单位材料价格提高的原因，是由于材料进价提高还是结转材料价人为提高，还是其他原因）。
4.5 调整错账
1.调整错账的概念
调整错账，简称调账，是指会计人员将在查账过程中所发现的企业在进行会计核算时发生的错记、漏记账目，或人为的舞弊行为，通过编制调整分录，并通知被查单位对其错、漏、弊等进行调整的一种方法。目的在于使被查单位的经济核算正确反映其经济活动，公允地反映其财务状况和经营成果，保护各方面的合法权益。因此，从某种意义上讲，调整错账是查账过程的继续，是实现查账目的的一种手段。
对于企业来讲，无论是财政部门牵头的财务大检查，还是上级主管部门对其所属单位的查账；无论是会计人员自身所进行的会计检查，还是审计机构（包括会计师事务所）进行财务审计而实施的查账，其查账结果不外乎正确和错误两种情况。对错误而言，一经查实，应立即纠正。纠正这些错弊的过程，就是调账。调账有两种情况，一是会计人员进行会计检查时所发现的错账，无论其金额多小，是否重要，一律进行调账；二是企业以外的审计主体在查账过程中所发现的错账，应视其错弊对被查单位财务状况的影响程度，根据会计重要性原则决定是否进行调账；如果影响不大，则只向被查单位指明，而未必进行调账；若影响很大，则必须编制调整分录，通知（或建议）企业调账。
2.调整错账的范围
错账的种类很多，既有数字方面的错账，也有账户运用方面的错账；既有技术性错误，也有歪曲被查单位财务状况的错弊。对于会计人员来说，并非所有错弊都要进行调整，而应着重调整那些对企业财务状况和经营成果有重大影响的错弊。一般地讲，影响企业财务状况和经营成果的错账无非是资产、收入、费用、负债、利润、税金和所有者权益等几个方面。
（1）资产方面的错账。资产方面的错账，主要表现在库存现金、银行存款、应收账款、材料物资等存货、对外投资、其他流动资产，其他长期资产以及固定资产、无形资产等方面的错账。
在现金方面，通过少记现金日记账的借方金额或多记现金日记账的贷方金额，来降低库存现金数，而贪污或挪用现金；在银行存款方面，在银行对账单上一收一付，一收多付，多收一付或多收多付，而金额相等，又不在银行存款日记账上记录，而贪污和挪用银行存款；在应收账款方面，虚列应收账款或收回应收账款不入账而贪污货币资金；在材料物资等存货方面，如材料物资等存货发生盘盈、盘亏、材料等计价不正确、材料成本差异分配不当、材料丢失、毁损、账外材料、委托加工材料的错漏等错账，必然会影响资产负债表中与材料物资等存货有关的项目，同时也会影响损益表中的产品销售成本项目、利润项目，进而影响所得税项目；在对外投资方面，不能划清长短期投资的界限，对股票投资和债券投资的核算方法应用错误；在其他资产方面，待摊费用未按规定期限摊销，摊销金额错误等；应收票据、应收账款、坏账准备处理错误等；在固定资产方面，固定资产盘盈、盘亏，折旧计提范围错误，购置、报废固定资产处理错误等方面的错账，都会影响资产负债表中固定资产、累计折旧等项目和损益表中的产品销售成本、利润等项目。上述内容的综合，可能会影响企业财务状况的经营成果的正确、公允反映。因此，应根据具体情况，采取相应的措施。
（2）费用方面的错账。费用方面的错账，主要表现为不严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，任意调节各期、各种产品成本，任意提高或压低在产品的成本，从而调节产成品成本，最终调节产品销售成本，都会影响资产负债表中存货项目和损益表中的产品销售成本项目、利润项目、所得税项目等的正确性。这些都需要根据具体情况决定是否进行调账。
（3）负债方面的错账。企业的负债分为流动负债和长期负债。流动负债又可分为短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、未交税金、未付利润、一年内到期的长期负债等；长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债等。在进行账务处理时，有可能未正确划分流动负债和长期负债的界限；也有可能为了达到粉饰企业财务状况的目的而隐瞒负债；还有可能利用应付账款等负债账户进行贪污舞弊，均会导致负债方面的错账。上述情况，一经查出，应视具体情况采取相应的措施。
（4）所有者权益方面的错误。所有者权益类会计科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。在进行会计处理时，可能有随意增减资本的情况，或者将资本公积、盈余公积转为实收资本时，可能不按《企业财务通则》规定结算等，上述错误皆影响资本负债表的正确表达，必须进行调账。
（5）利润和税金方面的错账。利润方面的错账主要表现在以下几个方面：不正确地核算产品销售收入和其他业务收入，任意提高或压低产品销售成本，这些都会影响资产负债表、损益表中各有关项目的正确表达，应视具体情况决定应采取的措施。其他应收未收和应付未付的收益和开支不正确入账，也会影响有关报表中的有关项目的正确表达，也应进行调账；一些资产方面的错账，也会影响本年或上年的利润，例如，年终财产清查发现的盘盈、盘亏，都会影响上年度利润的高低，应根据具体情况进行调整。
在税金方面，尤其是实行增值税以后，有些单位不顾国家法纪，开具假增值税专用发票，多列进项税额，逃避增值税的上交，有的单位隐瞒利润，逃避所得税的上交，等等。上述情况都将影响损益表有关项目的正确表达，必须根据具体情况进行调账。
3.调整错账的原则
调整错账应遵循以下几条基本原则：
（1）合规性原则。调整错账，必须符合《企业会计准则》、《企业财务通则》以及相关行业的会计制度和财务制度的规定，而不能为所欲为，将错就错；或者迎合别人的需要，名为调账，实为变相维持错误，损害国家或其他方面的利益。
（2）科学性原则。调整错账，应符合会计原理和会计核算规程，正确反映错账的来龙去脉，清晰表达调整错账的思路。
（3）效果性原则。通过对错误账目的调整，应能正确反映被查单位的财务状况、经营成果和资金变动，真正起到调账的效果。
4.调整错账的数量界限
当会计人员查账时，所发现的错账是否需要调整，应根据重要性原则确定，会计上的重要性有一个数量限制，还有一个金额限制。数量界限的就是足以影响企业财务状况的错账金额。当所查出的错账额单项或累计超过这一数量界限时，方需予以调整。例如，某利润额为几十万元的企业，一笔或几笔累计达几万元的错账，当然必须时行调整。如果发生一笔或几笔累计额为几元的错账，就未必非调不可。
5.调整错账的基本方法
查账人员对错账进行调整，应分以下两种情况：一是年度内发现的错账，可通过编制与原错误分录相同的红字分录，对错账予以冲销，再编制正确的蓝字分录进行调整等即可。但是，应注意其错误是否涉及现金和银行存款。如果涉及现金和银行存款，则不宜编制红字分录，而应根据其错误差额编制调整分录予以调账。二是跨年度的错账，即是上年底决算已经报出，下年度发现其错误，对该错账的调整，一般要调整上年利润总额和利润分配，可通过“以前年度损益调整”科目来进行调整。如某项开支经查明不能列为成本支出，则应从成本中剔除。如果在年度内调账，则只需调成本账。如果在下年底内调账，就不能追溯到成本的形成过程，不能调成本，而应该调整利润和所得税，即从后果上来考虑调增上年利润总额和利润的分配。
4.6 结账的方法
1.结账的具体方法
结账的目的通常是为了总结一定时期的财务状况和经营成果，因此结账工作一般是在会计期末进行的，可以分为月结、季结和年结。结账主要采用划线法，即期末结出各账户的本期发生额和期末余额后，加划线标记，并将期末余额结转至下期的方法。划线的具体方法在月结、季结、年结时有所不同。
（1）月结。月底应办理月结。在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月结束。然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额。如果没有余额，在余额栏内注明“平”字或“O”符号。同时，在“摘要”栏注明“本月合计”或“×月份发生额及余额”字样，然后在下面再划一通栏红线，表示完成月结。
（2）季结。季末应办理季结。办理季结应在各账户本季度最后一个月的月结下面（需按月结出累计发生额的，应在“本季累计”下面）划一通栏红线，表示本季结束。然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“第×季度发生额及余额”或“本季合计”字样。最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作。
（3）年结。年终应办理年结。首先在12月份或第四季度季结下面划一通栏红线，表示年度终了，然后在红线下面结算出全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样，并在“本年发生额及余额”或“本年合计”下面通栏划双红线。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写“上年结转”字样。
结账的具体方法举。
每月月底都需要进行结账处理，计算机结账不仅要结转各账户的本期发生额和期末余额，还要进行一系列电算化处理，检查会计凭证是否全部登记入账并审核签章、试算平衡、辅助账处理等。与手工结账相比，电算化结账工作更加规范，结账全部是由计算机自动完成。结账工作需要注意的事项：
（1）专人负责。由于某月结完账后将不能再输入和修改该月的凭证，所以使用会计软件时，结账工作应由专人负责管理，以防止其他人员的误操作。
（2）结账前应检查该月的所有凭证是否均已记账、结账日期是否正确、其他相关模块的数据是否传递完毕，以及其他结账条件是否完备。
若结账条件不满足，则退出本模块，检查本月份输入的会计凭证是否全部登记入账，只有在本期输入的会计凭证全部登记入账后才允许结本月份的账。与记账不同的是，一个月可以记账数次，而只能结一次账。
（3）结账必须逐月进行，上月未结账也不允许结本月的账。
若结账成功，则做月结标志，之后不能再输入该月的凭证和记该月的账；若结账不成功，则恢复到结账前的状态，同时给出提示信息，要求用户做相应地调整。
（4）年底结账，则系统自动产生下年度的空白数据文件（即数据结构文件，包括凭证临时文件、凭证库文件、科目余额发生额文件），并结转年度余额，同时自动对“固定资产”等会计文件做跨年度连续使用的处理。
（5）跨年度时因年终会计工作的需要，会计软件允许在上年度未结账的情况下输入本年度1月份的凭证。
单位可以根据具体情况，将结账环境设置为：在上年未结账的情况下不允许输入本月的凭证。
（6）结账前应做一次数据备份，如果结账不正确可以恢复重做。
4.7 结账的具体步骤
1.月末结账的具体步骤
（1）先对本月所有凭证重新审核核对，减少差错。月末结账以日常会计凭证为基础，要求日常的会计凭证数据和分录准确无误，因此建议在月末结账时重新进行核对。
（2）对以下项目进行账实核对。
①现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金账户可以证明所有分录中有现金的分录正确；不平时应查现金日记账和所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
②银行存款：编制银行存款余额调节表对平银行账。
③存货：包括原材料、在产品、产成品等。在月末时应进行盘点，并对盘点结果与明细账进行核对，如有差异应查明原因进行处理。
（3）核对税务报表与应交税金明细账等账户的钩稽关系。
①运用银行存款余额调节表的原理对税务进项税额认证清单、四小票软件清单（包括运费、海关完税凭证、废旧物资、农产品收购）和企业的“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细账进行核对，可以参照银行存款余额调节表编制进项税额调节表。调节的项目主要有：在同一张税票中应作进项转出的（固定资产等税法规定不可以抵扣的项目）金额、进货退回或折让证明单的时间性差异。
②核对销项税额时，可以将金税开票的销项清单、普通发票及无票收入清单和企业的“应交税费——应交增值税（销项税额）”进行核对（有营业税的单位可以核对企业收入明细账与发票的清单，原理是一样的）。
③对于进项税额转出等其他应交税费的明细科目，可以按以上原理进行核对。核对无误后同时编制所有当月税务申报表。
（4）查看所有明细科目余额，对于有异常的方向余额的科目进行调整。比如，对应收应付账的核对应做到：
①将所有应收应付账的明细账与总账进行核对。
②查看应收账款、应付账款、预收账款、预付账款有无串户情况。
具体地说，是检查应收账款、预付账款、其他应收款明细账所有明细有无贷方余额，如有应查清原因进行调整。如应收账款贷方应调到预收账款，预付账款贷方应调到应付账款，其他应收款应调到其他应付款等。同理，应对应付账款、预收账款、其他应付款进行清查，看是否有借方余额，如有按以上原理进行调整。
（5）编制月末结账的转账分录。
①按权责发生制原则计提所有费用，如工资、福利费、营业税等。
②摊销低值易耗品、无形资产、计提折旧等。
③结转暂估材料（对于企业已入库材料未收到发票的应建立明细台账），制造费用、产成品成本、产品销售成本等（结合存货盘点结果同时进行）。
④结转本年利润，结平所有损益类科目（具体结账分录要结合企业实际）。
（6）月末结账的时点问题。月末结账的时点一般都是自然月末，实践中也有些单位因为自身的业务量比较大，自己定义结账日，如以每月25日为结账日等。有的学者比较倾向于按自然月结账，这样做有三方面益处：
①可以与税务同步，减少不必要的税务风险。税法是按自然月来定义税务期间的，会计期间如果与税法不一致，按规定就要将税务报表按税务期间进行调整，导致工作难度比较高，而且会给税务核查造成困难，加大了税务风险。
②减少因为自定义结账日产生的结账数据时点不一致的风险。在实务中，很多财务数据是来自非财务部门的，由非专业的财务人员提供，对于自定义结账日的理解可能存在偏差，往往造成数据不准确。
③有些财务基础比较好的企业可能会规定结账日后到下月1日前运用不开具发票等手段来减少差异，但这样做对企业的经营或者对遵守税法都是不利的。
2.需要结出本月合计或本年合计的账户有哪些
（1）现金、银行存款日记账平时只需结计本月发生额合计数，12月末既需结计本月发生额合计数也要结计本年发生额合计数。结账时在最后一笔经济业务记录下面划一条单红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条通栏红线。
（2）收入、支出、费用类等明细账户既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数，第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结账时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样，再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样。再在下面划一条通栏红线。
（3）总账账户和其余的明细账户，平时只需结出月末余额，月末结账时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。
3.会计期末结账的要点
（1）月结。
①日记账。现金、银行存款日记账应按日结出余额，日结可自然进行，既可逐笔结出余额，也可每隔5笔结一次余额，每天的最后一笔自然结出当天余额，不必另起一行。
现金、银行存款日记账月结时，即在本月最后一笔记录下一行的摘要栏中注明“本月合计”，在该行下面划一条通栏单红线。
②明细账。若某一明细账的业务量较大时，平时可每隔5天结一次余额。明细账在月结时应注意区别以下几种情况：
本月没有发生额的账户，不必进行月结，不划结账红线。
对需要按月结出本月发生额的账户，如库存商品、应交税费、生产成本、制造费用及各种损益类明细账等。由于财务报表须填写本月发生额，都要结出“本月合计”发生额及余额，并在“本月合计”行下面划一条通栏单红线。
对需要结计本年累计发生额的账户，按月结出本年累计发生额，在“本月合计”字样下划一条通栏单红线后，下面一行摘要栏注明“本年累计”字样，并结出发生额及余额，并在“本年累计”行下划一条通栏单红线。
③总账。对于业务较多的总账账户，平时可每隔5天结一次余额，结出月末余额后，只需在本月最后一笔记录下面划一条通栏单红线，表示“本月记录至此为止”。
（2）年结。
①各账户封账。年终结账时，各账户按上述方法进行月结的同时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在该行下面划通栏双红线，表示“年末封账”。
②结转新账。结转下年时，凡是有余额的账户，都应在年末“本年累计”行下面划通栏双红线，在下面摘要栏注明“结转下年”字样，不需编制记账凭证，但必须把年末余额转入下年新账。转入下年新账时，应在账页第一行摘要栏内注明“上年结转”字样，并在余额栏内填写上年结转的余额。
对于新的会计年度建账，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次，各种备查簿也可以连续使用。
（3）结计“过次页”发生额。结计“过次页”的发生额，应根据不同账户记录，采用不同的方法：
①对需要按月结出本月发生额的账户，结计“过次页”的合计数，应为从本月初至本页末止的发生额的合计数，此举便于本月结账时加计“本月合计”数额。
②对需要结计“本年累计发生额”的账户，结计“过次页”的本页合计数，应为从年初起至本页末止的累计数，此举便于年终结账时加计“本年累计”数额。
③结计“过次页”之后，在下一页第一行摘要栏内注明“承前页”字样，并在发生额和余额栏内填写上页结转数。
4.年终结账的步骤
年终清理完毕，在账目核对相符的基础上，即可进行年终结账。年终结账工作，一般分为三个步骤：即年终转账、结清旧账和记入新账。
（1）年终转账。年终转账的程序如下：
①计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。
②编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡。
③按年终转账办法填制12月31日的记账凭证，并记入有关账户。
（2）结清旧账。结清旧账的做法如下：
①将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。
②对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。
（3）记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表，按表列出各账户的年终余额数，不编制记账凭单，直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
