5.1资产负债表
1.新会计准则下，资产负债表的内容
2.资产负债表的格式及填列要求
根据对信息的不同需求，资产负债表中各项目的具体排列形成了两种格式，即账户式和报告式（垂直式）。
（1）账户式资产负债表。根据我国《企业会计准则》规定，企业资产负债表的格式一般采用账户式。账户式资产负债表分为左右两个部分，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左右方对应平衡，见表5-1.
左方项目是根据资产的流动性排列的。流动资产排在首位，其中货币资金本身就是可用于支付的现金或银行存款，排在最前面；以后是变现能力较强、在一年或一个营业周期内可以变现的各项流动资产。长期投资中包括债券投资、股票投资和其他投资，其中债券和股票尽管不准备在一年内变现，但它们具有随时变现的能力，所以，长期投资的变现可能性强于固定资产、无形资产及递延资产、其他长期资产和递延税款等长期资产，排在流动资产之后，居于第二位。资产按其流动性或变现能力排列，可以反映企业的支付能力，与该表右边的负债和所有者权益联系起来分析，可以判断企业的偿债能力。
右方项目按照需要偿还的先后顺序排列。流动负债偿还时间最短，一般需要在一年内或一个营业周期内偿还，排在第一位；长期负债偿还时间较长，排列在流动负债之后，居第二位；所有者权益在企业正常的生产经营情况下，或者该企业在解散清算之前是不需要偿还的，排列在最后。表右方按需要偿还的先后顺序排列，是与左方资产的排列顺序对应的，可以反映企业各种债务需要偿还的时间性和企业的偿债能力。
余额长期待摊费用[4]盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产[4]所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计[4]负债和所有者权益（或股东权益）总计（2）报告式资产负债表。报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，是一种将资产、负债和所有者权益垂直排列的类似于“报告形式”的报表格式，可以分为以下几种形式：
①按照“资产=负债+所有者权益”这一等式，报告式资产负债表简单列示。
资产：流动资产长期资产资产合计负债：流动负债长期负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计②按照“资产-负债=所有者权益”这一等式。
编制单位：年月日单位：元
资产：流动资产长期资产资产合计减：负债流动负债长期负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计③按照“流动资产-流动负债=营运资金”，“营运资金+长期资产-长期负债=所有者权益”这两个等式，报告式资产负债表的格是指用以维持企业经营正常运行所需的资金。将流动资产减去流动负债，剩余的部分就是营运资金。营运资金是企业可以真正自由营运的资金。
（3）资产负债表的填制要求。以下以账户式资产负债表为例，分析资产负债表的填制要求。
本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致时，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
本表“期末余额”各项目的内容和填列方法如下：
①“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
②“交易性金融资产”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金，以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额，减“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
③“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在财务报表附注中单独披露。
④“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
⑤“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列；如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。
⑥“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“库存商品”、“发出商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异或商品进销差价后的金额填列。
⑦“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额填列。
⑧“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在财务报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
⑨“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值减去固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额后所得的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
⑩“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。
“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用。长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
“短期借款”项目，反映企业借入的1年以内（含1年）归还的借款，本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等方面应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列，如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。
“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额填列，如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
“应付职工薪酬”项目，反映企业应付而暂时未付的职工工资。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
“长期借款”项目，反映企业借入的尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或股本）科目的期末余额填列。
“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列，其中，公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。本科目的“期末余额”栏根据总账科目的余额填列。
“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润，本项目根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额合计填列，未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。
3.编制资产负债表
“例5-1”A公司某月科目余额，根据科目余额表编制该公司本月资产负债表。
5.2 利润表
1.新会计准则下，利润表的内容
（1）利润表的概念。利润表，又称收益表或损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。利润表把一定时期的营业收益与其同一会计期间的营业费用进行配比，以计算出公司一定时期的税后净利润。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况，反映出公司生产经营的收益情况、成本耗费情况，从而表明公司生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本年金额、上年金额），可以分析公司今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。
由于利润是公司经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表是财务报表中的主要报表之一。
（2）各栏目的内容。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
①营业收入。
②营业成本。
③营业税金及附加。
④管理费用。
⑤销售费用。
⑥财务费用。
⑦投资收益。
⑧公允价值变动损益。
⑨资产减值损失。
非流动资产处置损益。
所得税费用。
净利润。
金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。
2.利润表的格式及填列要求
我国企业利润表采用多步式格式。
“例5-2”A公司某年有关损益类科目的余额。
5.3现金流量表
1.新会计准则下，现金流量表的内容
现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。
企业产生的现金流量分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量。
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。
（2）投资活动产生的现金流量。
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。
（3）筹资活动产生的现金流量。
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
2.现金流量表的格式及填列要求
项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金续表项目本期金额上期金额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额（1）经营活动产生的现金流量。
①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
②“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。
③“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。
④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。
⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。
⑥“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值。实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。
⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。
（2）投资活动产生的现金流量。
①“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。
②“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外。
③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。
④“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。
⑤“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。
⑥“投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。
⑦“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
⑧“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述①～⑦项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。
（3）筹资活动产生的现金流量。
①“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
②“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。
③“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。
④“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
⑤“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述①～④项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。
（4）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目的差额。
①企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。
②“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。
3.编制现金流量表
1.编制财务报表附注
财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。
比如，对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和会计处理方法，也就是说，有不同的会计政策可供选择。如果不交代财务报表中的这些项目是采用什么原则和方法确定的，就会给财务报表使用者理解财务报表带来一定的困难，这就需要在财务报表附注中加以说明。又如，可比性是一项很重要的会计原则，它要求前后各期采用的会计政策应当保持一致且不得随意变更。在实际中，由于会计法规发生变化，或者为了更加公允地反映企业的实际情况，企业有可能改变财务报表中某些项目的会计政策。由于不同期间的财务报表中对同一个项目采用了不同的会计政策，影响了不同期间财务报表的可比性，为了帮助财务报表使用者掌握会计政策的变化，也需要在财务报表附注中加以说明。再如，财务报表由于形式的限制，只能按大类设置项目，反映总括情况，至于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映，如资产负债表中的应收账款只是一个年末余额，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面的信息对于财务报表使用者了解企业资产质量却是必要的，所以往往需要在财务报表附注中提供应收账款账龄方面的信息。
《企业会计准则》规定，财务报表附注至少应当包括下列内容：
（1）不符合会计核算前提的说明。
（2）重要会计政策和会计估计的说明。
（3）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明。
（4）或有事项的说明和资产负债表日后事项的说明。
（5）关联方关系及其交易的说明。
（6）重要资产转让及其出售的说明。
（7）企业合并、分立的说明。
（8）财务报表重要项目的明细资料。
（9）收入。
（10）有助于理解和分析财务报表需要说明的其他事项等。
2.编制财务情况说明书
财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务报告的重要组成部分。它全面扼要地提供企业和生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务报告使用者了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。
《企业会计制度》规定，财务情况说明书至少应对下列情况做出说明：
（1）企业生产经营的基本情况。企业通常需要反映以下有关企业生产经营的基本情况：企业主营业务范围及经营情况；企业所处的行业以及在本行业中的地位（如按销售额排列的名次）；企业员工的数量和专业素质情况；经营中出现的问题与困难及解决方案；对企业业务有影响的知识产权的有关情况；经营环境的变化；新年度的业务发展计划（如生产经营的总目标及措施）；开发、在建项目的预期进度；配套资金的筹措计划；需要披露的其他业务情况与事项。
（2）利润实现和分配情况。利润实现和分配情况，主要是指企业本年度实现的净利润及其分配情况。例如，实现的净利润是多少；在利润分配中提取盈余公积金和公益金各有多少；累计可分配利润有多少。此外，企业还应反映资本公积金转增实收资本（或股本，下同）的情况；等等。如果在本年度内没有发生利润分配情况或资本公积金转增实收资本情况，则企业需要在财务情况说明书中明确说明。企业利润的实现和分配情况，对于判断企业未来发展前景至关重要，所以，需要企业披露有关利润实现和分配情况方面的信息。
（3）资金增减和周转情况。主要反映年度内企业各项资产、负债、所有者权益、利润构成项目的增减情况及其原因，这对于财务会计报告使用者了解企业的资金变动情况具有非常重要的意义。
（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
3.财务报表分析的内容和目的
（1）财务报表分析的内容。财务报表分析是以财务报表为主要依据，同时还需要利用一些财务计划、会计凭证和会计账簿等资料进行综合性分析。尤其是单位内部进行财务报表分析时，更应利用单位内部的各种计划资料和会计核算资料进行深入、具体的分析。
财务报表分析的内容主要应包括：
①分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况，以及企业负债经营的情况，评价企业的偿债能力。
②分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变动趋势，评价和预测企业的盈利能力。
③分析企业现金流动增减变动的原因，评价企业的现金流动状况及付现能力。
④分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况等。
报表的使用者利用财务报表还可以进行一些专题分析。例如，金融机构利用财务报表分析开户单位信贷资金的管理情况和资金盈利水平；财政、税务部门利用财务报表分析报送单位财经法规、税收政策的执行情况，等等。
（2）财务报表分析的目的。财务信息与决策有密切关系，它对决策具有很高的价值，是决策过程中不可或缺的依据。编制财务报表和财务报表分析所揭示的信息，对企业以及与企业有利益关系的各方面的经济决策，有着密切关系。财务报表分析的根本目标就是充分利用财务报表及其分析所揭示的信息，使之成为决策的依据。由于决策有不同的主体，他们对信息的需求就不完全相同，因此，财务报表分析的具体目标有以下三个方面：
①为企业投资人的投资决策、债权人的贷款决策提供依据。
财务报表分析对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出的评价和对未来的发展变化做出的科学预测，有助于投资人（包括现在的投资人和潜在的投资人）和债权人做出理性的投资决策和有保障的贷款决策。
②为企业的经营决策和提高管理水平、效益提供依据。
财务报表分析通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量做出合理的评价和科学的预测，可以起到引导企业的经营行为，做出正确的经营决策；通过揭示企业经营活动中的矛盾和问题，可以促使企业找出产生矛盾和问题的原因，及时予以克服和改善，从而起到强化管理，提高企业管理水平和效益的作用。
③为政府进行宏观经济决策和对国有企业实施间接管理，考核企业经营者业绩提供依据。
财务报表分析的这个目标主要通过汇总报表及其分析资料来实现，但汇总报表上的数据来自单位报表，归根到底还是单位报表及其分析资料所揭示的信息在起作用。
上述前两个方面属于微观方面的目标，后一个方面则属于宏观方面的目标。微观方面的目标又可分为企业内部的目标和企业外部的目标。世界上多数国家的财务报表分析侧重于微观方面，中心任务是偿债能力分析和获利能力分析。我国实行社会主义市场经济体制，财务报表分析在满足微观目标需要的同时，还应当根据宏观要求，向政府提供财务信息，以利于宏观经济决策和实施宏观调控。
4.财务报表分析的方法
财务报表分析的方法很多，如比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法和差额分析法等。
（1）比较分析法。比较法是最基本的分析方法，没有比较就没有分析，比较法在财务分析中得到了广泛的应用，并且其他方法是在比较法的基础上产生的。比较法有以下三种形式：
①实际指标同计划指标比较。可以解释计划与实际之间的差异，了解该项指标的计划或定额的完成情况。
②本期指标同上期指标比较。可以确定前后不同时期有关指标的变动情况，了解企业生产经营活动的发展趋势和管理工作的改进情况。
③本单位指标同国内外先进单位指标比较。可以找出与先进单位之间的差距，推动本单位改善经营管理，赶超先进水平。应用比较法对同一性质指标进行数量比较时，要注意所用指标的可比性，做到指标计算口径一致。
（2）比率分析法。比率分析法是把某些彼此存在关联的项目加以对比，通过计算经济指标的比率来确定经济活动变动程度的分析方法。比率是一个相对数，因此可以把某些不可比的指标变为可比的指标来进行分析。比率指标主要有三类：
①相关比率。相关比率是用以计算部分与总体、投入与产出之间具有相关关系的指标的比率，反映有关经济活动之间的联系。例如流动比率即流动资产与流动负债之间的比率，负债比率即负债与资产之间的比率等。利用相关比率指标，可以考察有联系的相关业务安排是否合理，以保障生产经营活动能够顺利地进行。
②效率比率。效率比率是用以计算某项经济活动中费用与所得的比例，反映投入与产出的关系。例如，成本费用与销售收入之间的比率，成本费用与利润之间的比率等。利用效率比率指标，可以进行得失比较，考察经营成果，评价经济效益的水平。
③结构比率。结构比率是用以计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，反映部分与总体的关系。例如计算流动资产占总资产的比重，应收账款中坏账的比重等。
计算公式为：
结构比率=部分数额÷总体数额
利用结构比率指标可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便采取措施改正不合理的部分。
应该注意的是：首先，在使用比率指标进行分析时，比率中对比指标应有相关性，也就是说，要使对比有一定的意义，对比指标有内在联系，才能评价有关经济活动之间是否安排合理；其次，比率指标中对比指标的计算口径，即两个指标的计算时间、方法、标准等应该一致；最后，计算出的比率指标要有对比的标准。在计算出某企业的具体指标后，还需要选取一定的标准使之与其进行对比，以便对企业的财务活动进行评价。通常对比的标准有：企业预定的目标、企业历史上达到的标准、同行业内平均水平或先进水平标准、社会公认的标准等。
（3）趋势分析法。趋势分析法是将两期或多期连续的相同指标或比率进行对比，求出它们增减变动的方向、数额和幅度的一种方法。它可以揭示企业财务状况和生产经营情况的变化，分析变化的原因、性质，进而预测企业前景。趋势分析法的具体运用主要有以下三种：
①重要财务指标的比较。它将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其绝对额或比率的增减变动情况及变动幅度，考察有关业务的发展趋势。通过不同财务指标的比较可以计算出动态比率指标。由于选取的基期不同，又有定基指标和环比指标。
定基比率=分析期数额÷固定基期数额
环比比率=分析期数额÷前期数额
②财务报表金额的比较。将连续数期的财务报表数字并列起来，比较其相同指标的增减变动金额和幅度来说明企业财务状况和经营成果的发展变化情况。
③财务报表构成的比较。将财务报表中的某个总体指标作为100%，计算各组成指标占总体指标的百分比，比较各项目百分比的增减变动，从而判断其变化趋势。此方法可以用于同一企业不同时期财务状况的比较，还可以用于各企业与同行业平均数之间的比较。
值得注意的是，与比率分析法一样，要求进行对比的各时期指标的计算口径必须一致，而且还要将偶然因素产生的影响剔除。
（4）因素分析法。因素分析法又称因素替换法、连环替代法，它是用来确定几个相互联系的因素分析对象——综合财务指标或经济指标的影响程度的一种分析方法。采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析对象发生影响作用时，依次确定每一个因素单独变化所产生的影响。
“例5-3”某企业2007年3月某种原材料费用的实际数是4 620元，而其计划数是4 000元。实际比计划增加620元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品原材料消耗用量和原材料单价三个因素的乘积构成的，因此，就可以把原材料费用这一总指标分解为三个因素，然后逐个来分析它们对原材料费用总额的影响程度。
某原材料费用分析项目单位计划数实际数产品产量件100110单位产品原材料消耗量千克87原材料单价元56原材料费用总额元4 0004 62，原材料费用总额实际数比计划数多620元，这是分析对象。运用连环替代法，可以计算各因素变动对原材料费用总额的影响程度：
计划指标：100×8×5=4 000（元）①
第一次替代：110×8×5=4 400（元）②
第二次替代：110×7×5=3 850（元）③
第三次替代：110×7×6=4 620（元）④
各因素单独变化所产生的影响：
②-①=4 400-4 000=400（元）
增加的这400元费用是产量增加影响的结果。
③-②=3 850-4 400=-550（元）
减少550元费用是材料节约影响的结果。
④-③=4 620-3 850=770（元）
增加770元费用是原材料价格提高影响的结果。
400-550+770=620（元）
增加620元费用是全部因素影响的结果。
因素分析法既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个因素对某一经营指标的影响，在财务分析中应用颇为广泛。但在应用这一方法时必须注意以下几个问题：
①因素分解的关联性。即确定构成经济指标的因素，必须在客观上存在着因果关系，要能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则就失去了其存在价值。
②因素替代的顺序性。替代因素，必须按照各因素的依存关系，排列成一定的顺序并依次替代，不可随意加以颠倒，否则就会得出不同的计算结果。一般而言，确定因素替代程序的原则是，按分析对象的性质，从诸因素的相互依存关系出发，使分析结果有助于分清责任。
③顺序替代的连环性。连环替代法在计算每一个因素变动的影响时，都是在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化所导致的结果。因为只有保持计算程序上的连环性，才能使各个因素影响之和等于分析指标变动的差异，以全面说明分析指标变动的原因。
④计算结果的假定性。连环替代法计算的各因素变动的影响数，会因替代计算顺序的不同而有差别，因而计算结果不可避免带有假定性，即它不可能使每个因素计算的结果都达到绝对地准确。它只是在某种假定前提下的影响结果，离开了这种假定前提条件，也就不会是这种影响结果。为此，做财务分析时，财务人员应力求使这种假定是合乎逻辑的假定，是具有实际经济意义的假定。这样，计算结果的假定性才不至于妨碍分析的有效性。
（5）差额分析法。差额分析法是因素分析法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基准数或目标值之间的差额，来计算各个因素对总括指标变动的影响程度。
“例5-4”仍以所列数据为依据，采用差额分析法确定各因素变动对原材料费用的影响。
①增加产量对原材料费用的影响为：
（110-100）×8×5=400（元）
②节约原材料消耗对原材料费用的影响为：
（7-8）×110×5=-550（元）
③提高价格对原材料费用的影响为：
（6-5）×110×7=770（元）
