案例导入
北华食品厂大量大批生产各种面包（如奶油面包、维生素面包、葡萄糖面包等）和饼干（如牛奶饼干、动物饼干、巧克力饼干等）。面包和饼干的生产在流水线上不断进行，生产工艺过程不能间断。生产面包和饼干所需的原料都按配料比例耗用。该厂为各种面包和饼干制定了较为准确的消耗定额和费用定额，面包和饼干的生产周期都很短，月末在产品数量不多，又多在包装工序，原材料费用占全部生产成本的85％左右。该公司应该选用哪种成本计算方法呢？在完工产品和月末在产品的费用分配上应选择哪种方法？
相信通过本模块的学习，你将能够解决以上问题。
项目一 产品成本计算的分类法
任务一 了解分类法的含义及适用范围。
任务二 掌握分类法进行成本核算的一般程序。
一、分类法概述
产品成本计算的分类法是为了简化某些特定企业成本计算工作，在产品成本基本方法基础上发展起来的一种方法。核算上，它是以产品类别作为成本计算对象，按产品的类别开设成本明细账，计算出各类完工产品总成本；然后再按一定的标准分配计算类内各种产品成本的成本。
分类法适用于产品品种或规格繁多，而且可以对产品进行合理分类的企业或车间，如电子元件厂、针织厂、食品厂等。在这些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果按照产品品种来归集生产费用，则各种产品成本计算工作将会极为艰巨而复杂。在这种情况下，如果不同品种、规格的产品可以按照一定的标准分类，以类别为成本计算对象来汇集生产费用，就可以大大简化了成本计算工作。
二、分类法成本计算程序
分类法计算产品成本分两步进行：
第一步，对产品分类，按类别归集生产费用，计算各类完工产品的总成本；第二步，选择合理的分配标准，分别计算类内各种产品的总成本和单位成本。
分类法计算产品成本是为了简化成本的计算工作。第一步是指根据不同类型生产特点和成本管理要求，采用成本计算基本方法（品种法、分布法、分批法）计算出各类产品的总成本。一般来讲，产品结构、所耗原材料和工艺过程相近的产品，其成本水平往往也比较接近，因此可以将产品结构、原材料或工艺过程相近的产品归为一类。在对产品进行分类时，类距要适当，类距过大，将不同性质的产品归为一类，会影响成本计算的正确性；而类距过小，成本计算对象过多，则达不到简化成本计算工作的目的。因此，合理确定产品类别是成本计算简化工作又相对正确的关键。
第二步解决的问题就是如何采用一个合理的标准将总成本分配到该类的各种产品中去。类内产品耗费分配标准一般有定额消耗量、售价以及产品重量、体积等。各成本项目的分配可选用统一的分配表中，也可根据成本项目的性质选择不同的标准。如分配直接材料选择定额消耗量，分配直接人工、制造费用选择定额工时标准，以使分配结果更加符合实际。
三、分类法应用实例
计算确定类内各产品成本的方法通常有系数法和定额比例法。
（一）系数法
系数法是把分配标准折成相对固定的系数，按照系数在类内各种产品之间分配费用。
为保持产品成本的可比性，系数一旦确定，在一定时期内应相对稳定。
具体步骤是：
（1）确定标准产品。一般在类内选择一种产销量大、生产比较稳定或规格比较适中的产品，作为标准产品，将其产品的系数定为“1”。
（2）将类内其他各种产品的分配标准数量与标准产品的分配标准数量相比，确定类内各种产品的系数。
（3）将各种产品的实际产量乘以系数，换算为标准产品产量即总系数。
（4）以总系数作为分配标准，计算确定类内各种产品的成本。
（二）定额比例法
在分类法下，某类产品的总成本，可以按照该类产品内各种产品的定额成本或定额消耗量比例进行分配，计算出类内各种产品的总成本和单位成本，这种方法就是定额比例法。采用定额比例法简便易行，但要求企业定额管理基础良好，为每一种产品制定准确、稳定的消耗定额。定额比例法的计算步骤如下：
（1）计算类内每种产品各成本项目的定额成本或定额消耗量，分项目计算费用分配率。
某类产品某项费用分配率＝该类产品该项费用总额/该类内各种产品的定额成本（或定额耗用量）之和。
（2）分成本项目计算类内各种产品的实际成本。
类内某种产品某项目的实际成本＝该种产品该项目的定额成本（或定额耗用量）/该类产品该项目的费用分配率
项目二 产品成本计算的定额法
任务一 熟悉定额法的特点及适用范围。
任务二 掌握定额法进行成本核算的一般程序。
一、定额法概述
前面章节介绍的成本计算方法，其生产费用发生和成本计算都是根据实际发生额进行归集和分配的，因此只能在报告期末，实际成本计算出来之后，才能进行比较实际资料与定额资料之间的差异，而不能在生产过程中及时反映出来，更不能及时分析差异的原因。因此，为了改变只能在事后提供成本信息的被动状态，可以采用定额法来计算产品成本，及时反映和监督产品成本脱离定额成本的状况，为加强定额管理和成本控制提供了相关信息。
产品成本的定额法，是以产品定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异、材料成本差异及定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。其计算公式如下：
产品实际成本＝按现行定额计算的定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异
二、定额法成本计算程序
（1）按照企业生产工艺特点及管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。
（2）根据有关定额标准，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本计算表。
（3）生产费用发生时，将实际费用分为定额成本和差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。
（4）按确定的成本计算基本方法汇集、结转各项费用的成本差异，并按照一定的标准在完工产品与在产品之间进行分配。
（5）在定额成本的基础上，加减各项成本差异，求得产品实际成本。
三、定额成本及其差异的计算
（一）定额成本的制定
采用定额法，必须首先制定产品原材料、动力、工时等消耗定额，计算产品单位定额成本。定额成本一般是以产品现行的消耗定额和计划价格或费用的计划分配率为依据并分成本项目计算的，其具体的计算公式如下：
直接材料定额成本＝产品原材料消耗定额×原材料计划单价
直接人工定额成本＝产品生产工时定额×计划小时工资率
制造费用定额成本＝产品生产工时定额×计划小时费用率
产品的定额成本，也就是根据各种有关的现行定额计算出成本。制定定额成本，可以使企业的成本控制和考核更加符合实际，从而保证成本计划的完成。
（二）脱离定额差异的计算
脱离定额差异是指各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，它反映了企业各项生产耗费支出的合理程度和执行现行定额的工作质量。要加强生产费用的日常控制，必须计算和汇总脱离定额差异，及时分析差异发生的原因，明确差异的责任，及时采取有效措施进行处理。计算和分析脱离定额差异是定额法的核心内容。
1.直接材料脱离定额差异
在产品成本的各项目中，材料费用一般占有较大的比重，而且属于直接费用，因而更有必要在费用发生的当时就按产品计算定额费用和脱离定额的差异，加强控制。
直接材料脱离定额差异的计算方法，一般有以下三种：
（1）限额法。在定额法下，原材料的领用应该实行限额领料（或定额发料）制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。由于增加产量，需要增加用料时，在追加限额手续后，也可以根据定额凭证领发。由于其他原因发生的超额用料或代用材料的用料，应根据专门的限额领料单等差异凭证经过一定的审批手续后领发。
每月末应根据领料部门余料编制退料单，办理退料手续。退料单也是一种差异凭证，退料单中所列的材料数额和限额领料单中原材料余额，都是材料脱离定额的节约差异。
例63 本月投产产品200件，单位产品甲材料消耗定额是20千克，每千克计划单位成本5元，超额领料单本月登记数量是120千克，则该产品的甲材料定额成本＝200×20×5＝20000元，甲材料脱离定额差异＝120×5＝600元。
（2）切割法。对于需要切割才能使用的材料如板材、棒材等，还应采用材料切割核算单来核算用料差异，控制用料。这种核算单一般应按切割材料的批别开立，单中填明切割材料的种类、数额、消耗定额和应切割成的毛坯数量和消耗定额，即可求得材料定额消耗量，再将此与材料实际消耗量相比较，即可确定脱离定额差异。如：发出甲材料131千克，实际切割成12个毛坯，每个毛坯的消耗定额是10千克，每千克材料计划单价5元，则脱离定额差异＝（131-12×10）×5＝55元。同时确定是由于切割工人未按规定要求切割，因此多留了边料减少了毛坯。采用材料切割核算单，及时反映材料的使用情况和发生差异的具体原因，加强对材料耗用的有效监督和控制。
（3）盘存法。对于大量生产，不能采用切割核算的材料，为了更好地控制用料，可通过盘存法来核算差异。首先根据完工产品数量和在产品盘存数量算出投产产品数量，再乘以材料消耗定额，算出材料定额消耗量。然后根据限额领料单、超额领料单、退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，计算原材料的实际消耗量。最后将材料的定额消耗量与实际消耗量相比，确定出材脱离定额差异。
例64 某企业生产A产品，期初在产品数量180件，本月完工920件，月末在产品200件。A产品耗用的甲材料在生产开始时一次投入，原材料消耗定额为8千克，计划单价为4元。本期领料凭证记载的实际领用数量为8500千克，期末车间甲材料实际盘点数为500千克。则：
本期材料定额消耗量＝（180＋920-200）×8＝7200千克
本期材料实际消耗量＝8500千克
直接材料脱离定额差异＝（8500-7200）×4＝4200元（超支）
2.直接人工脱离定额差异
在计件工资形式下，生产工人的薪酬均属于直接计入费用，其脱离定额差异的核算与材料脱离定额差异的核算类似。
在计时工资形式下，由于实际工资到月末才能确定，因此生产工人工资脱离定额的差异不能按产品直接计算，只能在月末实际生产工人工资确定之后才能计算。影响其脱离定额的差异的因素包括生产工时和小时薪酬率。
计算其脱离定额差异的公式为：
某产品实际人工费用＝该产品实际产量的实际生产工时×实际小时薪酬率
某产品定额人工费用＝该产品实际产量的定额生产工时×计划小时薪酬率
其中：
实际小时薪酬率＝实际生产工人薪酬总额/实际生产工时
计划小时薪酬率＝计划产量的定额薪酬费用/计划产量的定额生产工时
例65 某企业2009年8月生产A产品和其他产品，计划工资总额45100元，计划产量的定额工时为20500小时。本月实际工资总额是48024元，实际生产工时为20880小时。
本月甲产品的定额工时为12000小时，实际生产工时13200小时，则甲产品的生产工资脱离定额差异计算如下：
实际小时薪酬率＝48024÷20880＝2.3
计划小时薪酬率＝45100÷20500＝2.2
甲产品直接人工脱离定额差异＝2.3×13200-2.2×12000＝3960元
3.制造费用脱离定额差异
制造费用一般属于间接费用，发生时按照费用的发生地点和具体项目进行归集，月末按照一定的标准分配计入有关产品成本。所以在日常核算中，不能按照产品直接核算费用脱离定额的差异，只能根据费用计划，按照费用项目核算费用脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发生。月末将实际费用分配给各产品之后，将实际费用与定额费用相比较来确定各种产品制造费用脱离定额的差异。计算时比照计时工资的计算方法，注意将小时薪酬率改为小时制造费用率。
