（三）材料成本差异的计算
采用定额法计算产品成本，为了便于产品成本的分析和考核，原材料的日常核算，包括前面所述的定额成本以及脱离定额差异的计算都是按计划成本计价的。因此，在月末计算产品实际成本时，还必须按照下列公式计算产品应负担的材料成本差异。
某产品应分配材料成本差异＝该产品材料的定额费用/材料脱离定额差异×材料成本差异率
上述公式括号内部分也即是本月消耗原材料的实际数量乘以计划价格，因此这里没有涉及数量的差异，仅是一种价差。
（四）定额变动差异的计算
在定额执行过程中，由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额经过一定时期后需要进行修订。修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异，就是定额变动差异。定额变动只是定额变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关，也与管理水平无关。
定额变动一般在年初、季初或月初等进行修订，在定额变动的月份，月初在产品的定额成本是按照旧定额计算的，当月发生的定额成本是按新定额计算的，因此为了统一计算产品成本，需要将月初在产品的定额成本按照新的定额进行调整。因此，定额变动差异指的是月初在产品由于定额变动产生的差异，其计算方法是：
月初在产品定额变动差异＝月初在产品按旧定额计算的定额成本/月初在产品按新定额计算的定额成本
月末，对计算出的定额成本、脱离定额差异、定额变动差以及材料成本差异，应在完工产品和在产品之间按照一定的标准进行分配。以定额成本为基础，加减各种差异计算出产品的实际成本。
四、定额法应用实例
知识拓展
柳工的标准作业成本设计案例
广西柳工机械股份有限公司是一家以生产销售装载机为主的大型机械制造企业，该公司的广西区内第一家上市公司，现有非独立核算的分厂12个，涉及铸造、锻压、热处理、机加工、总装等基本生产环节和工模具、机修等辅助生产部门。
2004年下半年和中国管理会计网（北京米多软件技术有限公司）合作，广西柳工实施了标准作业成本管理体系设计，成功地运用了以内部转移价格为控制中枢、标准成本和作业成本相结合的管理会计应用发展模式，为该公司的成本核算、成本分析与成本控制奠定了坚实的基础。
引进市场机制，采用市场倒推的办法制定企业内部转移价格通过全国各地的装载机销售中心，零售点、维修中心、维修点调查各主要厂家各种整机的销售价格和总成、总件和零件修理的材料成本，计算整机、总成、部件和零件的行业平均价格；从行业平均价格中，扣除产品、材料、销售点、维修中心、维修点的行业平均进货成本；从行业平均进货成本中扣除从生产厂家到销售中心、销售点、维修中心、维修点的平均运输费用和增值税销项税额，得出生产厂家的行业平均对外销售价格；从中扣除公司预算年度的期间费用预算分摊额，得出分厂之间、分厂与公司之间半成品和产成品的基准内部转移价格；用基准内部转移价格乘上整机、总成、部件和零件的质量价格系数，得出最终的企业内部转移价格。
面向过程管理，以作业为对象制定标准成本
各个分厂依据产品设计、工艺路线、生产加工经验和预算年度的分厂责任预算按工艺作业制定直接材料、辅助材料、燃料动力、直接人工、固定制造费用和变动制造费用的标准成本，作为成本对象的作业应按以下原则进行划分：①不同责任主体；②不同加工手段；③不同加工对象；④不同加工工艺；⑤加工工艺可以间断。
凡同时满足上述五个条件的作业之间，才能单独作为标准成本的制定对象。为便于成本核算和成本控制，我们在分厂的会计制度和成本核算办法中规定：在作业标准成本的基础上按树型结构自下而上汇总产生的零件、部件、总成和整机标准成本应按结果对象，即分厂角度的产成品，在标准成本卡上进行事前归集；根据分厂对各成本项目的可控程度，对当月直接材料和辅助材料的实际发生金额，应按单记法的要求分别记入按成本项目开设明细的“基本生产”账户和不设明细账户的“直接材料用量差异”和“辅助材料用量差异”账户，对当月燃料动力、直接人工、固定制造费用和变动制造费用的实际发生额应按分记法的要求直接记入“基本生产”及其明细账户，月末对各成本项目的实际投入成本与标准投入成本的差异，应按产出法的原理进行分离，并将各标准成本差异记入相应差异账户。
实施成本决策，改进分厂业绩报告内容
我们在分厂会计制度设计中，改进了财务报告的内容和会计报表格式。
财务报告内容包括：内部会计报表和标准成本差异分析。其中内部会计报表包括五张主表（内部资产负债表、内部利润表、分厂产品生产投入产出表、分厂产品生产成本计算表、分厂制造费用明细表）和三张附表（从属于内部利润表的内部产品销售利润明细表、从属于分厂产品生产投入产出表的分厂产品生产投入产出差异表和从属于产品生产成本计算表的产品生产成本差异表）。标准成本差异分析包括由成本核算人员进行会计分析和由生产管理人员、技术人员和产品设计人员进行的技术分析。
在会计报表的格式设计上，我们对内部利润表的格式进行了重点改进：在“产品销售利润”之前增加了“已售产品增值”和“产品销售毛利”这两个指标。
加强整体控制，建立以公司财务部门为中心的信息流程
柳工在实行分权管理的同时，提出了加强企业整体控制的要求，我们建立了以公司财务部为中心，以星型结构为特征的信息流程。具体办法是：分厂与公司各职能部门之间、分厂与分厂之间、分厂与公司外部单位和个人之间发生的资金往来不仅要通过公司内部银行办理结算，同时在会计账上也必须反映为公司之间的往来。这一信息流程的特征是：分厂与分厂之间、分厂与公司外部单位之间存在物流，但不存在资金流和信息流，这是公司整体控制原则的基本要求。
应用设计技巧，简化公司对外会计报表编制
在柳工的标准作业成本核算体系设计过程中，遇到了存货计价和报表合并的问题，处理办法为：在分厂成本核算办法中规定了将标准成本调整为分厂实际成本的办法，有五点要求：
（1）直接材料、辅助材料和低值易耗品的价格差异应在月末库存量和当月生产用量之间按标准成本比例分配；（2）燃料动力价格差异和应由公司负担的直接用量差异、辅助材料用量差异、燃料动力用量差异、直接人工差异、固定制造费用差异和变动制造费用差异应在整个公司的完工产品和在产品之间按标准成本比例分配；（3）分厂上交公司的内部利润与公司弥补分厂的内部亏损之间的差额和内行借款利息收入与内行存款利息支出的差额同样应在整个公司的完工产品和在产品之间按标准成本比例分配；（4）总的完工产品或在产品的标准成本差异可按总装分厂的各种产品成本差异和其他分厂按各种产品成本差异和其他分厂按公司产品区分的总成的标准成本差异之和进行分配；整机的对外销售应按实际成本结转产品销售成本，散件的对外销售可按内部转移价格结转产品销售成本。
为了避免编制调整分录，我们在设计分厂会计制度时，对相关收入、费用和利润科目要求分设“公司内部产品销售收入”和“公司外部产品销售收入”等明细科目；并在公司会计制度中作了规定。这些处理技巧，公司本部在编制对外报表时只存在汇总和直接对冲，不存在业务调整问题，大大地简化了公司对外会计报表编制的工作量。
广西柳工机械股份有限公司的标准成本、作业成本与企业内部转移价格的有机结合体系中，标准成本是基础、作业成本是升华、企业内部转移价格是控制中枢。三者的结合应用将推动管理会计科学的发展，提高企业内部的成本核算与成本管理水平。
一、思考题
1.什么是分类法？分类法主要适用于何种类型的生产企业？
2.简述分类法的计算程序。
3.定额法下产品实际成本的组成要素有哪几个？各要素的数额如何计算？
二、单项选择题
1.分类法计算产品成本，不涉及生产类型，因而在各种类型的生产中可以应用。采用这种方法是为了（ ）。
A.加强各类产品的成本管理 B.计算各种产品成本
C.简化成本计算工作 D.计算各类产品成本
2.采用系数法时，被选定为标准产品的应是（ ）。
A.成本计算工作量最大的产品
B.盈利最多的产品
C.占企业产品成本比重最大的产品
D.产量较大，生产比较稳定或规格适中的产品
3.按照系数比例分配同类产品中各种产品成本的方法（ ）。
A.是一种在完工产品和月末在产品之间分配费用的方法
B.是一种单独的产品成本计算方法
C.是一种简化的分类法
D.是是一种分配间接费用的方法
4.原材料脱离定额差异是（ ）。
A.数量差异 B.价格差异
C.一种定额变动差异 D.原材料成本差异
5.材料成本差异是（ ）。
A.数量差异 B.价格差异
C.一种定额变动差异 D.原材料成本差异
6.在完工产品成本中，如果月初在产品定额变动差异是负数，说明（ ）。
A.定额提高了 B.定额降低了
C.本月定额管理不善 D.本月定额管理和成本管理有效
7.定额成本是按（ ）制定的成本。
A.现行消耗额 B.计划期平均消耗定额
C.标准消耗定额 D.实际消耗定额
8.采用定额法计算产品成本，本月完工产品实际成本应以（ ）为基础。
A.月初在产品定额成本 B.本月完工产品定额成本
C.月末在产品定额成本 D.本月投入产品定额成本
9.需要计算定额变动的产品是（ ）。
A.月初在产品 B.本月投入产品
C.月末在产品 D.本月完工产品
10.企业大量生产一种产品，领料时使用限额领料单和超额领料单，以便控制材料的日常消耗，月末，在确认材料脱离定额差异时应采用的方法是（ ）。
A.限额法 B.切割法 C.盘存法 D.技术推算法
三、多项选择题
1.成本计算的辅助方法有（ ）。
A.品种法 B.定额法 C.分步法 D.分类法
2.采用分类法计算产品成本时，关键是（ ）的确定是否恰当。
A.产品的分类 B.产品的售价
C.分配标准 D.系数
3.采用定额法计算产品成本，产品实际成本的组成项目有（ ）。
A.定额成本 B.脱离定额差异
C.材料成本差异 D.定额变动差异
4.定额法成本计算的特点有（ ）。
A.事先制定定额成本
B.分别核算定额成本和脱离定额差异
C.根据月初在产品成本和本月发生的生产费用，计算产品实际成本
D.以定额成本为基础，加减各种差异求得产品实际成本
5.采用定额法计算产品成本的企业，应当具备的条件有（ ）。
A.定额管理制度比较健全 B.定额管理基础工作比较好
C.产品生产工艺流程比较定型 D.各项消耗定额比较准确、稳定
四、判断题
1.只要产品的品种、规格繁多，就可以采用分类法来简化成本计算工作。（ ）
2.分类法是以产品类别为成本计算对象的一种产品成本计算的基本方法。（ ）
3.分类法的应用与企业的生产特点没有直接联系。（ ）
4.分类法可以不与其他成本计算方法结合使用。（ ）
5.定额法是成本计算与成本管理相结合的一种成本计算方法。（ ）
6.如果月初在产品的定额变动差异是正数，说明定额降低了。（ ）
7.简化成本计算工作是采用定额法的优点之一。（ ）
8.材料脱离定额差异只反映材料耗用量的差异，价格差异反映在材料成本差异中。（ ）
9.在脱离定额差异的核算中，计件工资形式下的生产工人工资与原材料脱离定额差异核算方法类似。（ ）
10.对于同一种产品只能采用一种成本计算方法。（ ）
五、案例题
1.某企业生产A、B、C三种产品，这三种产品所用原材料相同，生产工艺技术过程相近，为简化核算合为一类计算成本。该类产品原材料在生产开始时一次性投入，月末生产费用在完工产品在在产品之间分配采用约当产量比例法。
