6.首饰零售业务的会计处理
零售企业销售金银首饰、钻石及其饰品收入应交消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额中计缴消费税。若随同首饰销售的包装物单独计价，其收入贷记“其他业务收入”账户，包装物收入应纳的消费税（税率同商品）借记“营业税金及附加”账户。
【例4-18】某百货商场属于一般纳税人，经省人民银行批准，持有《经营金银制品业务许可证》。饰品柜台经营金银首饰、钻石销售业务，12月份该柜台销售业务如下：
①销售一批金项链，含税销售额为2000000元；
②售出镀金首饰若干，含税销售额为30000元；
③金项链及镀金首饰连同包装物销售，其包装物金额为320000元，未并入金项链及镀金首饰销售额内；
④采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰同类品种销售价为15000元，收回旧金银首饰作价9000元，实收回金额为6000元。
有关税金计算如下。
①消费税的计算。
金银首饰零售环节应纳消费税税额=（2000000＋6000）÷（1＋17％）×5％=85726.5（元）
包装物应纳消费税税额=320000÷（1＋17％）×5％=13675.21（元）
②增值税的计算。
金银首饰应纳增值税税额=（2000000＋30000＋6000）÷1.17×17％=295829.06（元）
包装物应纳增值税税额=320000÷（1+17％）×17％=46495.73（元）
根据以上计算结果，作会计处理如下：
①金银首饰销售收入
借：银行存款2036000
贷：主营业务收入1740170.94
应交税费——应交增值税（销项税额）295829.06
②计提金银首饰消费税
借：营业税金及附加85726.5
贷：应交税费——应交消费税85726.5
③随金银首饰销售的包装物收入
借：银行存款320000
贷：其他业务收入273504.27
应交税费——应交增值税（销项税额）46495.73
④计提包装物消费税
借：营业税金及附加13675.21
贷：应交税费——应交消费税13675.21
7.兼营不同税率应税消费品的会计处理
纳税人生产销售应税消费品，如果不是单一经营某一税率的产品，而是经营多种不同税率的产品，属于兼营行为。纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
【例4-19】某化妆品厂春节促销活动中，将部分化妆品和护肤护发品组成套装，共销售套装产品2000盒，每盒含税价格468元（单独销售时价格分别为化妆品257.4元，护肤护发品210.6元）。计算该化妆品厂应缴纳的增值税、消费税并作相应的会计处理。
有关税金的计算为
应税销售额=468÷（1＋17％）×2000=800000（元）
应纳增值税=800000×17％=136000（元）
应纳消费税=800000×30％=240000（元）
根据以上税金计算结果，作会计处理如下：
①销售实现时
借：银行存款936000
贷：主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
②计提消费税时
借：营业税金及附加240000
贷：应交税费——应交消费税240000
本章小结
通过本章的学习，应该了解我国现行消费税的基本规定，掌握从价定率法、从量定额法和复合计税法3种基本的计税方法以及不同情况下应纳税额的计算。消费税的计税依据虽与增值税相同，但因其属于价内税，所以它的会计处理方法与增值税有所不同。通过本章学习，应学会不同业务类型消费税的会计处理方法，如视同销售应税消费品、委托加工应税消费品、金银首饰零售等业务的会计处理，注意一些特殊情况如随同应税消费品的包装物、逾期没收押金的处理方法。
案例分析
某日化厂为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和一部分护肤护发品。该企业9月份发生以下几笔涉税业务。
（1）企业将化妆品和护肤护发品组成套装礼盒销售，本月销售化妆品礼盒1000套，取得不含税销售额600000元。其中，化妆品销售额250000元，护肤护发品销售额350000元，分别核算。
（2）非独立核算门市部销售本厂生产的胭脂1500盒，洗发水500瓶，取得价税合计收入117000元，划分不清两种产品收入金额。
（3）本月将自产化妆品作为福利发给本企业职工，生产成本20000元，本企业无同类产品销售价格。
（4）本月进口一批化妆品，到岸价格28000元，关税税率50％。
该企业财务人员在申报消费税时计算为
业务（1）应纳消费税税额=250000×30％=75000（元）
业务（2）应纳消费税税额=117000÷（1＋30％）×30％=27000（元）
业务（3）应纳消费税税额=20000×30％=6000（元）
业务（4）应纳消费税税额=（28000＋28000×50％）×30％=12600（元）
当月应纳消费税总额=75000＋27000＋6000＋12600=120600（元）
请指出该财务人员计算消费税是否有误？如有错误请说明理由并更正（化妆品消费税税率为30％，成本利润率为5％）。
思考与练习
一、单项选择题
1.下列各项应该缴纳消费税的是（）。
A.委托加工的应税消费品（受托方已代扣代缴消费税），委托方收回后直接销售的
B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的
C.有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的
D.自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的
2.企业下列行为中，不征收消费税的是（）。
A.用于广告宣传用的化妆品
B.用于本企业招待所的卷烟
C.委托加工收回后直接销售的人参酒
D.抵偿债务的汽车轮胎
3.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设以非独立核算的门市部，2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部销售该批轮胎取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10％，该项业务应缴纳的消费税税额为（）万元。
A.5.13B.6C.6.60D.7.72
4.某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本17万元，作为礼品赠送客户品尝，没有同类产品售价。已知粮食白酒的成本利润率为10％。该批白酒应纳消费税税额为（）万元。
A.4.78B.4.68C.3.74D.3.84
5.由于消费税属于价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税（不含增值税），因此企业缴纳的消费税，应记入（）账户，由销售收入补偿。
A.“主营业务成本”B.“其他业务成本”
C.“营业外支出”D.“营业税金及附加”
6.按没收的押金计算应交的增值税、消费税，贷记“应交税费”账户，扣除应交税费后的余额，贷记（）账户。
A.“其他业务收入”B.“营业外收入”
C.“主营业务收入”D.“营业税金及附加”
7.某汽车厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续生产应税消费品，并支付产品加工费10000元，受托方代扣代缴消费税1579元，增值税1700元。该汽车厂在提货时正确的会计处理为（）。
A.借：委托加工物资13279
贷：银行存款13279
B.借：委托加工物资11579
应交税费——应交增值税（进项税额）1170
贷：银行存款13279
C.借：委托加工物资10000
应交税费——应交消费税1579
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款13279
D.借：生产成本13279
贷：银行存款13279
8.按照现行消费税法规规定，当期准予抵扣外购应税消费品已纳消费税税款的扣除时限是（）。
A.购进时全部扣除
B.购进入库时扣除
C.出库实耗时扣除
D.销售实耗时扣除
二、综合业务题
1.某酒厂以粮食白酒10000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）换取建筑材料，满足扩建工程需要。计算该酒厂应纳税额，并作相应的会计处理。
2.甲企业受托加工烟丝，委托方提供烟叶价款7800元，双方协议加工费1200元，消费税税率10％。计算双方应纳税额，并为双方作会计处理。
