（2）假设该企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人D公司无力支付而被开户银行退回，银行从该企业存款户扣收票款110000元。作会计分录如下：
借：应收账款——D公司110000
贷：银行存款110000
（3）假设该企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人D公司无力支付而被开户银行退回，银行从该企业存款户扣收已贴现的票款60000元，并将不足部分50000元转作对该企业的逾期贷款。作会计分录如下：
借：应收账款——D公司110000
贷：银行存款60000
短期借款50000
（4）假设该企业对出票人D公司进行追索清偿，收回票款110000元。作会计分录如下：
借：银行存款110000
贷：应收账款——D公司110000
例3－16 某企业于2007年9月4日持一张10月31日到期的票面额为80000元的不带息银行承兑汇票，向开户银行申请贴现，银行规定的月贴现率为9‰，已办妥贴现手续，企业与承兑人不在同一票据交换区域内。作会计分录如下：
贴现期＝27（9月）＋30（10月）＋3（划款日期）＝60（天）
贴现利息＝80000×9‰×60÷30＝1440（元）
贴现净额＝80000－1440＝78560（元）
借：银行存款78560
财务费用1440
贷：应收票据80000
例3－17 某企业于2007年9月12日持一张票面额为50000元、票面年利率为6%、期限为6个月的带息商业承兑汇票到开户银行申请贴现，该票据的出票日为6月1日，到期日为12月1日，银行规定的年贴现率为9%，已办妥贴现手续，企业与承兑人在同一票据交换区域内。作会计分录如下：
票据到期值＝50000×（1＋6%÷12×6）＝51500（元）
贴现期＝19（9月）＋31（10月）＋30（11月）＝80（天）
贴现利息＝51500×9%÷360×80＝1030（元）
贴现净额＝51500－1030＝50470（元）
借：银行存款50470
贷：应收票据50000
财务费用470
例3－18 承例3－17，假设该企业于8月3日向开户银行申请贴现，其他资料不变。
作会计分录如下：
票据到期值＝50000×（1＋6%÷12×6）＝51500（元）
贴现期＝29（8月）＋30（9月）＋31（10月）＋30（11月）＝120（天）
贴现利息＝51500×9%÷360×120＝1545（元）
贴现净额＝51500－1545＝49955（元）
借：银行存款49955
财务费用45
贷：应收票据50000
3.4 其他应收款项
3.4.1 预付账款
1.预付账款的内容
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供给劳务方的款项。
企业向供应单位预付款项的目的在于及时取得供应单位提供的货物或劳务，以保证生产经营活动的顺利进行。在供应单位尚未移交货物或提供劳务之前，预付的款项就成为企业的一项短期债权，即企业的资金暂时被供应单位所占用。因此，企业预付款项后，有权要求供应单位按合同规定提供货物或劳务。预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。预付账款应按实际付出的金额入账，期末按历史成本反映。
2.预付账款的核算方法
为了核算和监督预付账款的增减变动及结余情况，企业应设置“预付账款”科目。它属于资产类科目。借方登记企业预付的款项和补付的款项；贷方登记企业收到货物或接受劳务后冲销的预付账款和退回多付的款项；期末借方余额反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。本科目可按供应单位设置明细账，进行明细核算。
企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。
预付账款业务不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。但在编制财务报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。
预付账款的具体账务处理方法如下。
（1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业收到预订的物资时，应根据发票账单列明的应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。企业补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业收到退回的多付款项时，作相反的会计分录。
（2）企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业按工程进度结算工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。
现举例说明预付账款的核算方法。
例3－19 某企业于8月6日向B公司订购材料一批，按合同规定预付货款50000元，已从银行存款户支付。9月22日，材料到货并验收入库（该企业的材料按实际成本计价核算），同时收到B公司交来的增值税专用发票，注明材料的价款为100000元，增值税税额为17000元，企业以银行存款补付剩余的货款。其账务处理方法如下。
（1）预付货款时，作会计分录如下：
借：预付账款——B公司50000
贷：银行存款50000
（2）收到材料时，作会计分录如下：
借：原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：预付账款——B公司117000
（3）补付剩余的货款时，作会计分录如下：
借：预付账款——B公司67000
贷：银行存款67000
例3－20 某企业兴建一座办公楼，将工程出包给东方建筑公司施工。按合同规定，该企业于6月15日向东方建筑公司预付工程款360000元，以银行存款支付；6月30日，该企业收到东方建筑公司的“工程价款结算账单”，结算本月已完工程价款820000元，按合同规定，应扣回预付的工程款360000元，余款以银行存款支付。其账务处理方法如下。
（1）预付工程款时，作会计分录如下：
借：预付账款——东方建筑公司360000
贷：银行存款360000
（2）结算工程价款时，作会计分录如下：
借：在建工程820000
贷：预付账款——东方建筑公司360000
银行存款460000
3.4.2 应收股利和应收利息
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业应设置“应收股利”科目进行核算，它属于资产类科目。借方登记企业应收取的现金股利或其他单位分配的利润；贷方登记企业实际收到的现金股利或其他单位分配的利润；期末借方余额反映企业尚未收回的现金股利或利润。本科目可按被投资单位设置明细账，进行明细核算。
应收利息是指企业在交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等投资活动中应收取的利息。企业应设置“应收利息”科目进行核算，它属于资产类科目。借方登记企业应收取的利息；贷方登记企业实际收到的利息；期末借方余额反映企业尚未收回的利息。本科目可按被投资单位设置明细账，进行明细核算。
应收股利和应收利息的具体核算方法详见第7章，此不赘述。
3.4.3 其他应收款
1.其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其他应收款主要包括：①应收的各种赔款、罚款，如企业因财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；②应收的出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；④存出保证金，如租入包装物而支付的押金；⑤其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按照实际发生的金额入账。
其他应收款是占用于结算过程中暂时未能服务于企业生产经营活动的资金，属于企业的短期性债权，是企业的一项流动资产。为了加速资金周转，保证生产经营活动的正常进行，企业应加强其他应收款的管理与核算。
2.其他应收款的核算方法
为了核算和监督其他应收款的增减变动及结余情况，企业应设置“其他应收款”科目。
它属于资产类科目。借方登记企业发生的其他应收款项；贷方登记企业收回或转销的其他应收款项；期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款项。本科目可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。
其他应收款的具体账务处理方法为：企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；企业收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。
现举例说明其他应收款的核算方法。
例3－21 某企业总部职工李明因公出差，预借差旅费2000元，以现金支付。出差归来后，李明报销差旅费1800元，余款退回。其账务处理方法如下。
（1）预借差旅费时，作会计分录如下：
借：其他应收款——李明2000
贷：库存现金2000
（2）报销差旅费并交回余款时，作会计分录如下：
借：管理费用1800
库存现金200
贷：其他应收款——李明2000
例3－22 某企业库存的一批原材料因火灾被毁损，经保险公司确认，企业应向保险公司收取赔款50000元。其账务处理方法如下。
（1）索赔时，作会计分录如下：
借：其他应收款——保险公司50000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50000
（2）收到赔款时，作会计分录如下：
借：银行存款50000
贷：其他应收款——保险公司50000
例3－23 某企业代职工王刚垫付应由其个人负担的住院医药费6000元，以银行存款支付，并决定按月从其工资中扣款1000元，6个月扣清。其账务处理方法如下。
（1）垫付医药费时，作会计分录如下：
借：其他应收款——王刚6000
贷：银行存款6000
（2）各月从工资中扣款时，作会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资1000
贷：其他应收款——王刚1000
本章小结
应收款项是企业在日常生产经营过程中形成的各种债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。它是企业的一项重要金融资产，是企业流动资产的重要组成部分。加强应收款项的管理与核算，有利于正确反映企业的财务状况，加速资金周转。本章主要阐述了应收账款的确认、计量及核算方法，应收款项减值损失的测试、计量及核算方法，应收票据的分类、初始计量、利息和贴现的计算及核算方法，以及预付账款、其他应收款的内容和核算方法。
本章的重点：
（1）应收账款的核算方法；
（2）应收款项减值损失的核算方法；
（3）应收票据的核算方法。
本章的难点：
（1）应收款项减值损失的核算方法；
（2）应收票据贴现的核算方法。
中英文关键词语
1.应收账款accounts receivable
2.商业折扣trade discount
3.现金折扣cash discount
4.坏账bad account
5.坏账准备bad debt reserves
6.应收票据note sreceivable
7.应收票据贴现note sreceivable discounted
8.带息票据interest-bearing note
9.预付账款advance money
10.其他应收款other note sreceivable
思考题
1.什么是应收账款？如何确认和计量应收账款？
2.商业折扣和现金折扣有何异同？应收账款应如何核算？
3.什么是应收账款的抵借和出售？应如何进行账务处理？
4.什么是应收款项减值损失？它应如何确认、计量和进行账务处理？
5.什么是应收票据？其分类方法有哪些？
6.什么是应收票据的贴现？如何计算应收票据的贴现天数、贴现利息和贴现净额？
7.如何核算应收票据的取得、贴现、转让和到期收回等业务？
8.如何核算预付账款和其他应收款？
