A材料的可变现净值＝M型机器的售价总额－将该批材料加工成M型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金
＝208000－98000－18000
＝92000（元）
A材料的期末价值应按照其可变现净值92000元计量。即A材料应按92000元列示在2008年12月31日资产负债表的存货项目中。
4.7.4 存货跌价准备的核算
资产负债表日，存货的成本高于可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应当计入当期损益。
1.存货跌价准备的计提方法
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。对于与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，也可以合并计提存货跌价准备。
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当计入当期损益，并冲减已计提的存货跌价准备。即企业的存货在符合条件的情况下，可以转回已计提的存货跌价准备。但转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，且转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值为零：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
需要注意的是，企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。在资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
2.存货跌价准备的账务处理
为了核算和监督存货跌价准备的提取情况，企业应设置“存货跌价准备”科目。它属于资产类科目，也是有关存货科目的备抵调整科目。贷方登记企业提取和补提的存货跌价准备；借方登记企业冲回或转销的存货跌价准备；期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。本科目可按存货项目或类别设置明细账，进行明细核算。
现举例说明存货跌价准备的核算方法。
例4－38 乙公司20×7年12月31日开始第一次提取存货跌价准备，该公司库存商品的账面金额（成本）为74000元，预计可变现净值为73300元；20×8年6月30日，库存商品的账面金额为122000元，预计可变现净值为121000元；20×8年12月31日，库存商品的账面金额为90000元，预计可变现净值为89400元；20×9年6月30日，库存商品的账面金额为150000元，由于市场发生变化，预计可变现净值为152000元。其账务处理方法如下。
（1）20×7年12月31日，应计提存货跌价准备700元。作会计分录如下：
借：资产减值损失700
贷：存货跌价准备700
（2）20×8年6月30日，库存商品的账面金额为122000元，预计可变现净值为121000元，应计提存货跌价准备1000元，大于已计提的存货跌价准备700元，应补提存货跌价准备300元。作会计分录如下：
借：资产减值损失300
贷：存货跌价准备300
（3）20×8年12月31日，库存商品的账面金额为90000元，预计可变现净值为89400元，应计提存货跌价准备600元，小于“存货跌价准备”科目的期末余额1000元，应转回存货跌价准备400元。作会计分录如下：
借：存货跌价准备400
贷：资产减值损失400
（4）20×9年6月30日，库存商品的账面金额为150000元，预计可变现净值为152000元，库存商品的可变现净值高于成本，应冲减存货跌价准备2000元（150000－152000），但是上年年末“存货跌价准备”科目的余额为600元，因此，本期末应转回的存货跌价准备为600元，而不是2000元。即转回存货跌价准备时，以将“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。作会计分录如下：
借：存货跌价准备600
贷：资产减值损失600
本章小结
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货是企业流动资产的重要组成部分。
存货核算的正确与否，直接影响资产负债表和利润表的正确性。本章主要阐述了存货的概念、特征、分类、确认条件，存货的初始计量和发出存货的计价方法，原材料和其他存货的核算方法，存货清查的核算方法，以及存货的期末计量和存货跌价准备的核算方法。
本章的重点：
（1）存货的初始计量；
（2）发出存货的计价方法；
（3）原材料的核算方法；
（4）存货的期末计量和存货跌价准备的核算方法。
本章的难点：
存货的期末计量和存货跌价准备的核算方法。
中英文关键词语
1.存货inventories
2.先进先出法first-in-first-out method
3.加权平均法weighted average unit cost
4.个别辨认法specific identification method
5.原材料raw materials
6.库存商品finished goods
7.低值易耗品low-value consumption goods
8.包装物containers
9.可变现净值not realizable value
10.存货跌价准备inventory falling price reserves
思考题
1.什么是存货？它有哪些特征？
2.存货的确认条件是什么？企业的存货是如何分类的？
3.存货怎样进行初始计量？企业从不同来源取得的存货，其实际成本是如何构成的？
4.发出存货的计价方法有哪几种？各有什么优缺点？
5.按实际成本计价时，企业应如何进行材料收发的核算？
6.按计划成本计价时，企业应如何进行材料收发的核算？
7.什么是低值易耗品？它有何特点？其摊销方法有哪些？应如何核算？
8.什么是包装物？其核算内容有哪些？应如何核算？
9.委托加工物资的核算内容有哪些？应如何核算？
10.库存商品的核算内容有哪些？应如何核算？
11.企业对财产清查中盘盈、盘亏和毁损的存货应如何核算？
12.企业对期末存货应如何计价？确定存货的可变现净值应考虑哪些因素？
13.企业应怎样计提存货跌价准备？如何进行会计处理？
