5.着作权
着作权又称版权，是指着作权人对文学、音乐、戏剧、电影、音像工程设计、自然科学、社会科学等作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。着作权包括人身权利和财产权利。前者包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。我国着作权法规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者终生及死亡后50年。着作权的成本，包括支付的稿费或购入作品使用权的支出。着作权可以转让、出售或者赠予。由于着作权的法律有效年限一般都较长，但其经济有效年限一般不延续那么多年，且取得着作权的支出一般都不大，在会计上不需资本化。若从外部购入着作权时，所支付的价款数额较大，应予以资本化，计入“无形资产——着作权”科目，并在其有商业价值的经济有效年限内分期摊销其成本。若预计出版作品的销路不能延续多年，可将购买着作权的支出全部计入第一次印刷发行的成本之中。如果按合同或协议规定分次定期支付一定报酬，可在支付时作为当期费用处理。
6.特许权
特许权又称经营特许权、专营权，包括政府批准企业在某一地区经营或销售某种商品的权利或企业接受其他企业出让的经营或销售某种商品的权利。前者如由政府机构授权的水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权，等等；后者是指企业间依照签订的合同，使用其他企业的某些权利，如连锁店的分店等。会计上的经营特许权主要是指后一种情况。企业若为取得某种特许经营权支付了款项或耗费了其他经济资源，可予以资本化，按实际成本登记入账，并分期摊销。
6.2 无形资产的核算
为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目。
“无形资产”科目用来核算企业持有的无形资产成本的变动情况，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。
“累计摊销”科目用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销的情况，属于“无形资产”的调整科目，其贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。
“无形资产减值准备”科目用来核算企业计提的无形资产的减值准备，属于“无形资产”的调整科目，其贷方登记企业计提的无形资产减值准备，借方登记处置无形资产转销的减值准备，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
6.2.1 无形资产取得的核算
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
1.外购无形资产的核算
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
例6－1 甲公司2008年1月1日向乙公司购入一项专利权，买价为300000元，支付的注册登记费等费用为10000元。甲公司应作账务处理如下。
借：无形资产——专利权310000
贷：银行存款310000
例6－2 乙公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计600000元，以银行存款支付。乙公司应作账务处理如下。
借：无形资产——非专利技术600000
贷：银行存款6000002.自行研究开发的无形资产的核算
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产。
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其开发无形资产的目的。
（3）无形资产产生经济利益的方式。无形资产能够为企业带来未来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。比如，企业自有资金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当能够单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
例6－3 乙公司自行研究、开发一项技术，截至2008年12月31日，发生研发支出合计1500000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出200000元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2009年5月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。乙公司应作账务处理如下。
①2008年发生的研发支出。
借：研发支出——费用化支出1500000
贷：银行存款等1500000
②2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出。
借：管理费用1500000
贷：研发支出——费用化支出1500000
③2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件。
借：研发支出——资本化支出200000
贷：银行存款等200000
④2009年5月31日，该技术研发完成并形成无形资产。
借：无形资产——非专利技术200000
贷：研发支出——资本化支出200000
3.投资者投入的无形资产的核算
其他单位作为资本或者合作条件投入的无形资产，其入账价值一般应以投资各方确认的价值作为入账价值。
例6－4 甲公司由A公司和B公司两股东共同出资建立，经营一年后，投资者C要求加入甲公司。经协商，A公司和B公司同意C以一项专利权作为投资，三方确认该专利权的价值为50万元。根据投资协议，C出资额45万元，占注册资本的10%。甲公司收到C的出资额时应作账务处理如下。
借：无形资产——专利权500000
贷：实收资本450000
资本公积50000
6.2.2 无形资产摊销的核算
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
1.估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素
（1）企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。
①来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。
②如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。
③合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
（2）企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素。
①该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息。
②技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计。
③以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况。
④现在或潜在的竞争者预期采取的行动。
⑤为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力。
⑥对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等。
⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
2.无形资产的摊销方法及其核算
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
