例6－5 接例6－1，假定甲公司该专利权的法定使用年限还剩4年，每月应摊销6458.33元（310000÷4÷12），甲公司应作账务处理如下。
借：管理费用——无形资产摊销6458.33
贷：累计摊销6458.33
例6－6 甲公司以银行存款购买了一项特许权，成本为3600000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销30000元（3600000÷10÷12）。甲公司应作账务处理如下。
（1）购入时
借：无形资产——特许权3600000
贷：银行存款3600000
（2）每月摊销时
借：管理费用30000
贷：累计摊销30000
这里需要说明的是企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。
6.2.3 无形资产处置的核算
无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。
1.无形资产的出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
企业出售无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
例6－7 甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为900000元，已摊销300000元，应交税费32000元，实际取得的转让价款为640000元，款项已存入银行。甲公司应作账务处理如下。
借：银行存款640000
累计摊销300000
贷：无形资产900000
应交税费——应交营业税32000
营业外收入——非流动资产处置利得8000
2.无形资产的出租
企业出租无形资产时，应按取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”、“银行存款”等科目；按应支付的相关税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。
例6－8 2008年1月1日甲公司将一项专利权出租给乙公司使用，期限5年。合同规定，每年年初支付租金3万元，该专利权每年摊销额为2.2万元。假定营业税率为5%。
2008年的租金已收到，若甲公司2008年的收入一次性结转，甲公司应作账务处理如下。
（1）收到租金时
借：银行存款30000
贷：其他业务收入30000
（2）专利权摊销时
借：其他业务成本22000
贷：累计摊销22000
借：营业税金及附加1500
贷：应交税费——应交营业税1500
3.无形资产的报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销。转销时，应按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；原已计提减值准备的，还应同时借记“无形资产减值准备”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。
例6－9 甲公司拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为4000000元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销2800000元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为800000元，假定不考虑其他相关因素，则甲公司的账务处理如下。
借：累计摊销2800000
无形资产减值准备800000
营业外支出——处置非流动资产损失400000
贷：无形资产——专利权4000000
6.2.4 无形资产减值的核算
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
例6－10 2008年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为500000元，剩余摊销年限为5年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为450000元。
由于该专利权在资产负债表日的账面价值为500000元，可收回金额为450000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50000元（500000－450000）计提减值准备。甲公司应作账务处理如下。
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备50000
贷：无形资产减值准备50000
2009年开始每月应摊销7500元（450000÷5÷12）
借：管理费用7500
贷：累计摊销7500
6.3 其他资产的核算
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。
6.3.1 长期待摊费用的核算
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生的费用等。
企业应设置“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和摊余等情况。
其借方登记企业发生的各项长期待摊费用，贷方登记各期摊销转出的各项长期待摊费用，期末借方余额反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。本科目应按费用的种类设置明细科目，进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，应借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等有关科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等有关科目，贷记“长期待摊费用”科目。
1.以经营租赁方式租入固定资产的改良支出
以经营租赁方式租入固定资产的改良支出是指能增加经营租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建等支出。应在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。
例6－11 乙公司2008年初向房产开发公司租入一座营业和办公用房，租期为5年。
按租赁协议规定，在租期内所有的装修等支出均由该企业负担。从起租日开始，该企业委托某装修公司对营业和办公用房进行装修，共支付各种装修费用60万元。乙公司编制会计分录如下：
（1）支付装修费用时
借：长期待摊费用——经营租入固定资产改良支出600000
贷：银行存款600000
（2）每月摊销时
借：管理费用10000
贷：长期待摊费用——经营租入固定资产改良支出10000
2.筹建期间费用
筹建期间费用又称开办费，是指企业在筹建期间内发生的各种费用。包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不能计入固定资产购建成本的借款费用等，但不包括筹建期间为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出。筹建期间费用应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
为了核算企业筹建期间费用的发生与摊销情况，企业可以在“长期待摊费用”科目下设置“开办费”二级科目。
例6－12 甲公司在筹建期间共发生注册费、验资费、人员培训费、印刷费、差旅费、筹建期间人员工资、办公费等开办费用500000元，假定都以银行存款支付。甲公司应作账务处理如下。
（1）发生筹建费用时
借：长期待摊费用——开办费500000
贷：银行存款500000
（2）公司开业转销时
借：管理费用500000
贷：长期待摊费用——开办费500000
6.3.2 其他长期资产
其他长期资产一般主要包括特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等。特种储备物资是指经国家批准的在正常范围以外储备的、具有专门用途、不参加生产经营周转的物资。银行冻结存款是指被银行冻结，不能支取的存款。冻结物资是指由于某种原因，被冻结不能正常处置的资产。诉讼中的财产是指由于发生产权纠纷，进入司法程序后被法院认定为涉及诉讼、尚未判定所有权归属的资产。
其他长期资产一般不参加企业的正常生产经营周转，不需要进行摊销。但施工企业的临时设施是个例外，它参加企业的周转，因此应将其成本按预计使用年限摊入工程成本，其他长期资产的报废清理与固定资产的报废清理处理相同。
本章小结
本章的主要内容：阐述了无形资产的基本概念和特征，无形资产的确认和计量，无形资产的内容，无形资产取得、摊销及处置的账务处理，其他资产的内容及账务处理。
本章的重点：
（1）企业内部研究开发项目所发生的支出的账务处理——研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产；
（2）无形资产摊销的账务处理；
（3）无形资产处置的账务处理。
本章的难点：
（1）企业自行研究开发的无形资产的确认及账务处理；
（2）无形资产处置的账务处理。
中英文关键词语
1.无形资产intangible assets
2.专利权patent
3.非专利技术non-patented technology
4.商标权trademark
5.着作权copyright
6.土地使用权land occupancy right
7.特许权franchise
8.研发支出research and development expenditure
9.累计摊销accumulated amortization
10.无形资产减值impairment of intangible assets
思考题
1.什么是无形资产？无形资产一般具有哪些特征？
2.无形资产的入账价值如何确定？
3.为什么企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益？
4.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当具备哪些条件方可确认为无形资产的成本？
5.确定无形资产的摊销期限时应考虑哪些因素？无形资产的成本如何摊销？
6.长期待摊费用主要核算哪些内容？
