2）辅助生产成本的分配
由于辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理部门等提供产品和劳务的，所以辅助生产车间发生的成本，应由企业基本生产车间生产的各种产品和行政管理部门等负担。
如果辅助生产车间提供电、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门之间进行分配。在这种情况下，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理部门等提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务，如供电车间向锅炉车间提供电力，锅炉车间向供电车间提供蒸汽。这样，要计算电的成本，首先应计算蒸汽的成本；而要计算蒸汽的成本，又要以先计算出电的成本为先决条件。由于它们之间相互制约、互为条件，使辅助生产成本的分配产生了困难，因此，辅助生产成本的分配采用了一些特殊的分配方法，主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。对于这些分配方法，企业可以根据具体情况加以选用，但分配方法一经确定，不得随意变更。
在实际工作中，辅助生产成本的分配及账务处理，是通过编制“辅助生产费用分配表”进行的。
3.基本生产制造费用的归集和分配
1）基本生产制造费用的归集
基本生产车间发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。该科目应按生产车间或部门设置明细账，并按费用项目开设专栏，进行明细核算。制造费用发生时，应根据有关凭证记入“制造费用”科目及其所属明细账的借方。月末，应将“制造费用”科目借方所归集的全部费用，采用适当的方法分配转入“生产成本——基本生产成本”科目及其所属明细账，计入各种产品的成本。“制造费用”科目月末一般无余额。
2）基本生产制造费用的分配
在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的车间，应采用合理、简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品的成本。制造费用常用的分配方法主要有生产工时比例法、定额工时比例法、机器工时比例法、直接工资费用比例法等。按生产工时比例分配制造费用，与分配直接工资费用一样，能使产品负担的制造费用数额多少与劳动生产率的高低联系起来，分配结果比较合理，它适用于有产品实际工时统计资料的生产车间。如果产品工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例进行分配。在机械化程度较高的生产车间中，制造费用还可按机器工时比例进行分配。
在实际工作中，制造费用的分配及账务处理，是通过编制“制造费用分配表”进行的。
例12－4 某企业的一个基本生产车间生产甲、乙两种产品，2008年9月份该车间制造费用明细账归集的制造费用总额为8000元，按生产工人工时比例进行分配，本月甲产品、乙产品实际耗用生产工人工时分别为30000小时和50000小时。
12.2.4 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配
月末，当产品成本明细账（或成本计算单）中按照成本项目归集了该种产品的本月生产费用以后，如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，就是该种完工产品的总成本。如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，就是该种在产品的总成本。如果月末既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，则应采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，以计算出本月完工产品和月末在产品的成本。
生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据产品的生产特点，如月末在产品数量的多少，各月在产品数量变化的大小，各项费用在成本中所占比重的大小，以及企业定额管理基础工作的扎实与否等，结合企业成本管理的要求，选择既合理又简便的分配方法。常用的分配方法有以下六种。
（1）不计算在产品成本法。如果企业月末在产品数量很少，所占的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，本月发生的全部生产费用都由完工产品来负担。
（2）在产品成本按年初数固定计算法。如果企业月末在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，在产品成本可以按年初数固定计算。由于在产品成本每月都按年初数固定计算，所以每月初在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的生产费用，全部由当月完工产品成本负担。只有在年终时，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本，这样做是为了避免在产品年初与年末的实际数量相差过大，而影响成本计算的准确性。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算法。这种方法是月末在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品负担。如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在产品成本中所占的比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入时，为了简化核算工作，可以采用这种方法。
（4）约当产量比例法。将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量，称为在产品的约当产量，然后按照在产品的约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用，这种分配方法称为约当产量比例法。它适用于在产品数量较多、各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用所占的比重又相差不多的企业。其计算公式如下：
在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比
某种费用分配率＝该项费用总额÷（完工产品产量＋在产品的约当产量）
完工产品应负担的费用＝完工产品产量×费用分配率
在产品应负担的费用＝在产品约当产量×费用分配率
采用这种分配方法分配费用应按成本项目进行，在分配直接材料费用时，应按产品生产时原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序。如果原材料是在生产开工时一次投入，在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用，即按在产品实际数量与完工产品产量的比例直接分配直接材料费用；如果原材料是分次投入，则在产品的直接材料费用负担额应按完工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行分配。对于加工费用的分配，应按上述工时计算分配。
采用约当产量比例法，确定期末在产品的完工程度是重要的一环，一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法来计算在产品的完工程度。如果企业具备较健全的产品工时定额资料，也可以按每道工序累计单位工时定额计算在该工序的在产品完工程度，其计算公式如下：
某道工序在产品完工率＝[（前工序累计工时定额＋本工序工时定额×50%）÷单位产品工时定额]×100%
根据各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，就可以计算出各工序在产品的约当产量，各工序在产品约当产量的合计数即为某产品月末在产品约当产量。
例12－5 某企业的一个基本生产车间生产甲产品，本月完工300件，月末在产品40件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额为148200元，其中直接材料费用为71400元，直接人工费用为25600元，制造费用为51200元。原材料在开工时一次投入，月末在产品完工程度为50%。按约当产量比例法计算分配如下。
①在产品约当产量的计算：
约当产量＝40×50%＝20（件）
②直接材料费用的分配：
直接材料费用分配率＝71400÷（300＋40）＝210
在产品应负担的直接材料费用＝40×210＝8400（元）
完工产品应负担的直接材料费用＝300×210＝63000（元）
③直接人工费用的分配：
直接人工费用分配率＝25600÷（300＋20）＝80
在产品应负担的直接人工费用＝20×80＝1600（元）
完工产品应负担的直接人工费用＝300×80＝24000（元）
④制造费用的分配：
制造费用分配率＝51200÷（300＋20）＝160
在产品应负担的制造费用＝20×160＝3200（元）
完工产品应负担的制造费用＝300×160＝48000（元）
⑤完工产品和在产品成本的计算：
月末在产品总成本＝8400＋1600＋3200＝13200（元）
完工产品总成本＝63000＋24000＋48000＝135000（元）
（5）定额比例法。在各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品成本和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为定额比例法。其计算公式如下：
定额比例（费用分配率）＝（月初在产品实际费用＋本月实际费用）÷（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）
完工产品实际费用＝完工产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
月末在产品实际费用＝月末在产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
采用这种分配方法时，直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配。
例12－6 某种产品的月初在产品直接材料费用为3000元，直接人工费用为500元，制造费用为300元；本月内发生的直接材料费用为9500元，直接人工费用为2000元，制造费用为700元。本月完工产品400件，每件产品的材料定额消耗量为5千克，工时定额为10小时；月末在产品材料定额消耗量共计为500千克，月末在产品工时定额共计为1000小时。按定额比例法计算分配如下。
①直接材料费用的分配：
直接材料费用分配率＝（3000＋9500）/（400×5＋500）＝5
在产品应负担的直接材料费用＝500×5＝2500（元）
完工产品应负担的直接材料费用＝2000×5＝10000（元）
②直接人工费用的分配：
直接人工费用分配率＝（500＋2000）/（400×10＋1000）＝0.5
在产品应负担的直接人工费用＝1000×0.5＝500（元）
完工产品应负担的直接人工费用＝4000×0.5＝2000（元）
③制造费用的分配：
制造费用分配率＝（300＋700）/（400×10＋1000）＝0.2
在产品应负担的制造费用＝1000×0.2＝200（元）
完工产品应负担的制造费用＝4000×0.2＝800（元）
④完工产品和在产品成本的计算：
月末在产品总成本＝2500＋500＋200＝3200（元）
完工产品总成本＝10000＋2000＋800＝12800（元）
（6）在产品按定额成本计算法。根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品成本加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即可计算出完工产品成本。按定额成本计算在产品成本时，月末在产品成本定额的差异全部由完工产品成本负担。因此，这种方法适用于各月末在产品数量变动不大并且各项消耗定额比较准确、稳定的产品。其计算公式如下：
月末在产品直接材料定额成本＝月末在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料计划单价
月末在产品直接人工定额成本＝月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位工时定额的人工费用
月末在产品制造费用定额成本＝月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位工时定额的费用
月末在产品定额成本＝月末在产品直接材料定额成本＋月末在产品直接人工定额成本＋月末在产品制造费用定额成本
完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品定额成本
例12－7 某产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材料费用定额就是在产品的直接材料费用定额，为80元；月末在产品200件，工时定额共计1500小时，单位工时定额的直接人工定额为3元，单位工时定额的制造费用定额为4元；月初在产品和本月生产费用累计为：直接材料费用65000元，直接人工费用12000元，制造费用14000元。按定额成本计算法计算分配如下。
①月末在产品定额成本的计算：
月末在产品直接材料定额成本＝200×80＝16000（元）
月末在产品直接人工定额成本＝1500×3＝4500（元）
月末在产品制造费用定额成本＝1500×4＝6000（元）
月末在产品定额成本＝16000＋4500＋6000＝26500（元）
②完工产品成本的计算：
完工产品直接材料成本＝65000－16000＝49000（元）
完工产品直接人工成本＝12000－4500＝7500（元）
完工产品制造费用＝14000－6000＝8000（元）
完工产品成本＝49000＋7500＋8000＝64500（元）
