④将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目时，作会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润6750
贷：以前年度损益调整6750
⑤调整利润分配有关数字时，作会计分录如下：
借：盈余公积675
贷：利润分配——未分配利润675
⑥调整报告年度的财务报表（略）。
（2）企业在资产负债表日或以前已经确认了资产销售收入，并反映在财务报表上，但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间已有证据表明该批已销售的资产已经退回，如发生的销售退回事项，此时应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
例15－7 甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日完成了2007年度的所得税汇算清缴。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2007年财务报告在2008年3月31日经批准报出。
甲公司的账务处理方法如下。
①2008年1月15日，调整销售收入时，作会计分录如下：
借：以前年度损益调整1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
贷：应收账款1170000
②调整坏账准备余额时，作会计分录如下：
借：坏账准备46800
贷：以前年度损益调整46800
③调整销售成本时，作会计分录如下：
借：库存商品800000
贷：以前年度损益调整800000
④调整应交所得税时，作会计分录如下：
借：应交税费——应交所得税48537.5
贷：以前年度损益调整48537.5
（1000000－800000－1170000×5‰）×25%
⑤调整原已确认的递延所得税资产时，作会计分录如下：
借：以前年度损益调整10237.50
贷：递延所得税资产10237.50
1170000×（4%－5‰）×25%
⑥将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目时，作会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润114900
贷：以前年度损益调整114900
（1000000－800000－46800－48537.5＋10237.5）
⑦调整利润分配有关数字时，作会计分录如下：
借：盈余公积11490
贷：利润分配——未分配利润11490
⑧调整报告年度的财务报表（略）。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度财务报表中的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。比如，例15－6中的销售退回如果发生在2008年3月4日，而2008年2月28日完成了2007年度所得税的汇算清缴，则在调整所得税时，不能直接记入“应交税费——应交所得税”科目，而是记入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目中。
15.3 资产负债表日后非调整事项
15.3.1 非调整事项的会计处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生的事项，不影响资产负债表日的存在状况，不需要对资产负债表日已编制的财务报表进行调整。但由于这类事项可能重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在财务报表附注中披露重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。
15.3.2 非调整事项的具体会计处理方法
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在财务报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，并估计对财务状况和经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
非调整事项的主要内容有以下几项。
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项，并不影响资产负债表日企业的财务状况和经营成果，但对企业影响较大，可能影响企业未来获取现金流入的能力。为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在财务报表附注中进行披露。
2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
当资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生了重大变化时，虽不影响资产负债表日企业的财务状况和经营成果，但会导致企业现有的资产、负债等状况发生较大变化，将对企业未来的财务状况和经营成果产生重大影响。因而，应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
这一事项是指资产负债表日后发生的自然灾害导致资产发生重大损失，是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况和经营成果影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者产生误解，导致作出错误的决策。因此，自然灾害导致资产发生重大损失的，应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
企业发行股票和债券以及其他巨额举债是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但股票或债券的发行会改变企业的资本结构，还将影响到企业未来的生产经营能力和偿债能力。对这一事项进行披露，可以使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此，应当在财务报表附注中进行披露。
5.资产负债表日后资本公积转增资本
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间经董事会、股东大会或类似机构批准以资本公积转增资本的事项，这一事项将会对企业的资本公积和资本（或股本）结构产生较大影响，因此需要在财务报表附注中进行披露。
6.资产负债表日后发生巨额亏损
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的巨额亏损，并不影响资产负债表日企业的财务状况和经营成果，但会导致企业报告期后的财务状况和经营成果发生较大影响，企业应在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者及其他报表使用者作出正确的决策提供信息。
7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
资产负债表日后发生的重大企业合并或处置子公司事项，将会影响企业的股权结构、经营范围等，对企业未来的经营活动能产生重大影响，因此企业应在财务报表附注中披露处置子公司的信息。例如，2008年2月20日，甲企业与乙企业签订协议，乙企业将其持有的W公司股权的80%股权出售给甲企业。对这一重大事项，甲、乙两企业均应在财务报表附注中披露相关的信息。
8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
资产负债表日后，企业制订的利润分配方案中，拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但是，由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况影响较大，将导致现金大量流出、企业股权结构发生变动等，为使财务报告使用者充分了解相关信息，企业应在财务报表附注中及时披露该事项。
本章小结
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，包括调整事项和非调整事项两类。它是对资产负债表日存在状况的一种补充和说明。对资产负债表日后事项的会计处理和信息披露进行规范管理，有助于提供可靠、有用的会计信息，满足财务报告使用者经济决策的需要。本章主要阐述了资产负债表日后事项的概念、内容、涵盖的期间，以及资产负债表日后调整事项、非调整事项的会计处理原则和具体方法。
本章的重点：
（1）资产负债表日后调整事项的会计处理原则和具体方法；
（2）非调整事项的会计处理原则和具体方法。
本章的难点：
资产负债表日后调整事项的会计处理原则和具体方法。
中英文关键词语
1.资产负债表日后事项events occurring after the balance sheet date
2.资产负债表日balance sheet date
3.调整事项adjusting events
4.非调整事项non-adjusting events
思考题
1.什么是资产负债表日后事项？
2.怎样理解资产负债表日后事项涵盖的期间？
3.资产负债表日后事项包括哪些内容？如何区分调整事项和非调整事项？
4.资产负债表日后调整事项的会计处理原则是什么？
5.资产负债表日后非调整事项的会计处理原则是什么？
