1.财务报告概述
2.资产负债表
3.利润表
4.现金流量表
5.所有者权益变动表
6.附注
本章导读
16.1 财务报告概述
16.1.1 财务报告的意义及组成
1.财务报告的意义
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告是企业会计核算工作的最终“产品”，是企业对外揭示和传递财务会计信息的主要手段。财务报告的服务对象主要是企业的投资者、债权人等外部使用者，企业专门为特定目的或为满足内部经营管理需要所编制的报告不属于财务报告的范畴。财务报告应该是一个系统的文件，而不应是零星的或不完整的文件。财务报告应当综合反映企业的生产经营情况，包括某一时点的财务状况和某一期间的经营成果与现金流量等信息，以系统地描绘出企业的整体面貌。
在日常会计核算中，企业一定时期内发生的全部经济业务，都已经按照规定的会计处理程序和方法，全面、系统、完整地反映在有关账簿中，但是，账簿资料仍然比较分散，不能集中概括地反映出企业一定时期内的经济活动全貌，不便于有关各方了解、考核、评价企业的财务状况、经营成果和现金流量信息，据以作出正确的决策，也达不到合理利用会计信息的目的。因此，企业必须定期对日常会计核算资料进行加工整理，按照规定的格式编制财务报告，系统地反映报告期内的财务状况、经营成果和现金流量情况，以反映企业管理者受托责任的履行情况，并为企业的投资者、债权人等外部使用者提供决策所需的会计信息。
2.财务报告的组成
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由报表本身及其附注两部分构成，报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表报表，而附注是财务报表的有机组成部分。
16.1.2 财务报表的组成及分类
1.财务报表的组成
财务报表也称会计报表，它是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益（或股东权益）变动表；⑤附注。财务报表是企业会计核算工作最直接的“成果”，是企业对外传递财务会计信息的主要手段或载体。
2.财务报表的分类
财务报表按照不同的标准可以作如下分类。
（1）按照财务报表反映的资金运动形态不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。
静态财务报表是综合反映企业在特定日期资产、负债与所有者权益状况的报表，如资产负债表；动态财务报表是综合反映企业在一定时期经营成果、现金流量以及所有者权益变动等情况的报表，如利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
（2）按照财务报表的编报时间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等；年度财务报表是企业在年度终了时编制的财务报表。年度财务报表的编制要求揭示完整、反映全面、报表附注说明详细。
（3）按照财务报表编制主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由每一个独立核算的企业在自身会计核算的基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量等情况；合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
16.1.3 财务报表的编制要求
1.财务报表编制的基本要求
1）以持续经营为编制基础
企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他相关的具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
按照这一基本要求，企业在编制财务报表时，管理层应当对持续经营的能力进行估计。如果企业管理部门对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。如果企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。
2）重要性
重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。如判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。
企业编制财务报表时，对报表中的某个项目是单独列报还是合并列报，应当依据重要性来判断。具体而言，对于性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列示，但是不重要的项目可以合并列示。例如，存货和固定资产，属于性质、功能完全不同的两个项目，在资产负债表中需要单独列示；对于性质或功能相似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。例如，原材料、开发产品、低值易耗品等项目可以合并列报，在资产负债表中列示为存货。
3）一致性
一致性是指财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。其目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。但下列情况除外：①会计准则要求改变财务报表项目的列报；②企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。按照这一基本要求，如果财务报表项目的列报发生重大变化时，企业应当在附注中披露变化的项目和原因，以及假设未发生变化该项目原来的列报方法和金额。
4）提供比较数据
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，以提高会计信息的可比性，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势。在财务报表项目的列报确需发生变更情况时，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
5）报表项目金额间一般不得抵消
企业在编制财务报表时，其报表项目应当以总额列报，不得相互抵消后以净额列报。如资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，否则会计信息将不完整，影响报表使用者对会计信息的使用。例如，不能将应收款项与应付款项、预付款项与预收款项等相互抵消后的金额填入财务报表。但是应注意资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，也不属于抵消。
6）表首列报的要求
财务报表一般分为表首和正表两部分。企业应当在财务报表的表首部分披露下列信息：
编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
7）报告期间的要求
报告期间要求企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间以及短于一年的原因。
2.财务报表编制的具体要求
为了充分发挥财务报表的作用，保证财务报表提供的信息能够满足有关使用者的需要，企业编制的财务报表必须满足下列具体要求。
1）数字真实
财务报表中各项目的数据必须建立在真实可靠的基础上，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。这就要求企业的一切会计资料必须真实反映经济活动的实际内容，每一项会计记录都要以合法的会计凭证为依据，会计确认、计量和记录必须根据企业会计准则的规定处理；企业编制财务报表必须以核对无误的账簿资料和其他有关资料为依据，不得使用估计和推算的数字，更不能弄虚作假、伪造数字，或隐瞒谎报。
2）计算准确
在会计账簿和其他有关资料真实可靠的前提下，严格按照企业会计准则的规定编制财务报表；表内各项目之间、报表与报表之间以及本期报表与上期报表之间的有关数字要相互衔接；不得篡改财务报表中的数字。
3）内容完整
企业必须按照企业会计准则规定的报表种类、格式、内容和填列方法编报财务报表。凡是企业会计准则要求提供的财务报表，企业必须全部编报，不得漏编、漏报，对于报表中应当填列的项目，不论是表内项目还是表外补充资料，必须填列齐全，不得少列、漏列。如果有的项目无数字填列，应在金额栏画一横线。企业不能任意改变报表项目的内容，增列或减并报表项目，更不能漏报或谎报。
4）编报及时
财务报表所提供的信息具有较强的时效性，如果不适当地延期报送，就有可能使信息失去其应有的价值，甚至会影响使用者的决策。因此，企业必须按照规定的期限和程序，及时编制和报送财务报表，以满足使用者的需要，保证信息的时效性。为此，企业会计部门应当科学地组织日常的会计核算工作，认真做好记账、算账、对账和结账工作，做到日清月结，但不得为赶编财务报表而提前结账。
5）说明清楚
企业对于财务报表中需要说明的一些项目，必须在财务报表附注中加以说明，以便报表使用者了解和利用。财务报表附注必须准确、简明、清晰地说明各个重要会计事项，以便使用者理解和掌握。
6）手续齐备
企业对外报送的财务报表要依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并签章。
16.2 资产负债表
16.2.1 资产负债表的概念及作用
1.资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
资产负债表是根据资产、负债、所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。由于它反映的是企业在某一时点的财务状况，所以又称为静态报表。每一会计主体都必须定期编制资产负债表。
2.资产负债表的作用
资产负债表是企业财务报告体系中的基本会计报表之一，它所提供的会计信息是财务报告使用者进行经济决策所必需的。资产负债表的作用主要表现在以下几个方面。
（1）它可以反映企业某一特定日期的资产总额及其构成情况，据以分析企业所拥有或控制的经济资源及其分布状况，并为进一步分析企业的生产经营能力提供重要资料。
（2）它可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，据以了解企业面临的财务风险，分析企业目前和未来需要偿还债务的数量。
（3）它可以反映企业所有者权益的构成情况，据以了解企业所有者在企业资产中享有的经济利益，考察企业资本的保全和增值情况。
（4）它可以使财务报告使用者了解企业财务状况的全貌，据以分析企业财务结构的优劣和举债经营的合理程度，评价企业的偿债能力、支付能力、筹资能力等。
（5）它可以使财务报告使用者了解企业未来的财务状况和财务安全程度，据以预测企业的发展前景。
16.2.2 资产负债表的内容和格式
1.资产负债表的内容
资产负债表反映企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益三方面的内容，因此，资产负债表的项目也分为资产、负债、所有者权益三类。
（1）资产类项目。一般按流动性大小分为流动资产和非流动资产两类，类内再按其流动性由大到小的顺序分项列示。流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。非流动资产项目通常包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产等。
符合下列条件之一的资产列为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产；②主要为交易目的而持有的资产；③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。
