假定2009年1月1日该债券出售前的账面成本为10000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则甲公司相关的账务处理为：
借：银行存款1200000
贷：持有至到期投资(成本)1000000
投资收益200000
借：可供出售金融资产(成本)10800000
贷：持有至到期投资(成本)9000000
资本公积——其他资本公积1800000
假定2009年1月13日，甲公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则甲公司相关的账务处理为：
借：银行存款11800000
贷：可供出售金融资产(成本)10800000
投资收益1000000
借：资本公积——其他资本公积1800000
贷：投资收益1800000
第四节长期股权投资
一、长期股权投资的含义
长期股权投资是指企业各种准备长期权益性投资，包括对其子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资初始投资成本的确认
长期股权投资在投资取得时，应当按初始投资成本入账。
1.企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
(1)同一控制下的企业合并时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
(2)非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本，合并成本包括购买方在购买日支付的现金或非现金资产、发生或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及在合并中发生的各项直接相关费用之和。
2.企业以其他方式获得的长期股权投资初始投资成本的确定
(1)以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出)，作为初始投资成本。
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的初始投资成本，按《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。
(5)通过债务重组取得的长期股权投资的初始投资成本，按《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
三、长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一种是成本法，另一种是权益法。
1.采用成本法核算长期股权投资
采用成本法核算长期股权投资包括以下两种情况：
(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.采用权益法核算长期股权投资
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算，包括以下两种情况：
(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。
“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额。
四、成本法核算下的长期股权投资的账务处理
1.长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的资本。
2.取得长期股权投资
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。
［例5-5］乙公司2007年1月10日购买宏远股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有宏远股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外，乙公司购买该股票时发生有关税费为5000元，款项已由银行存款支付。乙公司应编制会计分录如下：
计算初始投资成本：
股票成交金额(50000×6)300000
加：相关税费5000
305000
编制购入股票的会计分录如下：
借：长期股权投资305000
贷：银行存款305000
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。属于投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。
［例5-6］丙公司2007年5月15日以银行存款购买信远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。丙公司应编制会计分录如下：
计算初始投资成本：
股票成交金额(100000×10)1000000
加：相关税费7000
减：已宣告分派的现金股利(100000×0.2)20000
编制购入股票的会计分录如下：
借：长期股权投资987000
应收股利20000
贷：银行存款1007000
假定丙公司2007年6月20日收到信远股份有限公司分派的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应编制会计处理如下：
借：银行存款20000
贷：应收股利20000
在这种情况下，取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目。
［例5-7］承［例5-5］，如果乙公司于2007年6月20日收到宏远股份有限公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。乙公司应编制会计分录如下：
借：应收股利5000
贷：长期股权投资5000
在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
［例5-8］某公司将其作为长期投资持有的威远股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。该公司应编制会计分录如下：
计算投资收益：
股票转让取得价款149000
减：投资账面余额140000
编制出售时的会计分录如下：
借：银行存款149000
贷：长期股权投资140000
投资收益9000
在这种情况下，企业处置的长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
五、权益法核算下的长期股权投资的账务处理
1.取得长期股权投资
取得长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
［例5-9］丁公司2007年1月20日购买南方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，为南方股份有限公司股份总数的30%，每股买入价为6元。另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。
2006年12月31日，南方股份有限公司所有者权益的账面价值(假设公允价值不存在差异)100000000元。丁公司应编制会计分录如下：
计算初始投资成本：
股票成交金额(5000000×6)30000000
加：相关税费500000
30500000
编制购入股票的会计分录如下：
借：长期股权投资——成本30500000
贷：银行存款30500000
在本例中，长期股权投资的初始投资成本30500000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30000000元(100000000×30%)，其差额500000元不调整已确认的初始投资成本。但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
2.被投资单位实现净利润或发生净亏损
根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损编制相反的会计分录，本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
［例5-10］2007年南方股份有限公司实现净利润10000000元。丁公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年5月15日，南方股份有限公司已宣告发放公司现金股利，每10股派3元，丁公司可分派1500000元。2008年6月15日，丁公司收到南方股份有限公司分派的现金股利。丁公司应编制会计分录如下：
确认南方股份有限公司实现的投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整3000000
贷：投资收益3000000
南方股份有限公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利1500000
贷：长期股权投资——损益调整1500000
收到南方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：银行存款1500000
贷：应收股利1500000
3.被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，长期投资持有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
［例5-11］2007年南方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。丁公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。丁公司应编制会计分录如下：
