以上的会计等式将企业的财务状况和经营成果联系在了一起。它表明：企业的收入增加了，就会引起资产和所有者权益的增加；企业的费用增加了，就会引起资产和所有者权益的减少。
发生收入和费用变动的经济业务，虽然会引起会计等式中各个会计要素的增减变动，但不会破坏会计等式的平衡。
我们将扩展会计等式进行变化，可以得到以下等式：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
五、会计科目
对会计要素做进一步的分类，即对会计要素的具体内容进行分类，分类后的项目叫做会计科目。一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。
目前，根据财政部颁布的《企业会计准则--应用指南》，统一制定了企业实际工作中需要使用的会计科目。如表1-1所示。
表1-1《企业会计准则--应用指南》会计科目名称
序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称
一、 资产类221461存货跌价准备431901待处理财产损溢
11001库存现金231501持有至到期投资二、负债类
21002银行存款241502持有至到期
投资减值准备442001短期借款
31015其他货币资金251503可供出售金融资产452101交易性金融负债
41101交易性金融资产261511长期股权投资462201应付票据
51121应收票据271512长期股权
投资减值准备472202应付账款
61122应收账款281521投资性房地产482205预收账款
71123预付账款291531长期应收款492211应付职工薪酬
81131应收股利301541未实现融资收益502221应交税费
91132应收利息311601固定资产512231应付利息
101231其他应收款321602累计折旧522232应付股利
111241坏账准备331603固定资产减值准备532241其他应付款
121321代理业务资产341604在建工程542314代理业务负债
131401材料采购351605工程物资552401递延收益
151403原材料361606固定资产清理562501长期借款
161404材料成本差异371701无形资产572502应付债券
171406库存商品381702累计摊销582701长期应付款
181407发出商品391703无形资产减值准备592702未确认融资费用
191410商品进销差价401711商誉602711专项应付款
201411委托加工物资411801长期待摊费用612801预计负债
211412包装物及
低值易耗品421811递延所得税资产622901递延所得税负债
（续表）
序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称
三、共同类725001生产成本836402其他业务支出
633101衍生工具735101制造费用846403营业税金及附加
643201套期工具745103待摊进货费用856601销售费用
653202被套期项目755201劳务成本866602管理费用
四、所有者权益类765301研发支出876603财务费用
664001实收资本六、损益类886604勘探费用
674002资本公积776001主营业务收入896701资产减值损失
684101盈余公积786051其他业务收入906711营业外支出
694103本年利润796101公允价值变动损益916801所得税费用
704104利润分配806111投资损益926901以前年度损益调整
714201库存股816301营业外收入
五、成本类826401主营业务成本
备注：
（1）共同类科目的特点是既可能是资产也可能是负债。资产在某些条件下是一项权益，会导致经济利益的流入；负债在某些条件下是一项义务，会导致经济利益的流出。
（2）损益类科目是形成利润的要素。损益类科目既包括反映收入的科目，比如“主营业务收入”，也包括反映费用类的科目，比如“主营业务成本”。
根据核算指标详细程度的不同，会计科目可以分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目也被称为一级科目或总账科目，明细分类科目又被称为二级科目或明细科目。为了进行核算，明细分类科目需要额外设置提供详细核算资料的二级明细科目甚至三级明细科目。
总分类科目的目的是对会计要素的具体内容进行总括分类。总分类科目是进行总分类核算的依据，必须由财政部统一制定。
明细分类科目则不同，企业可根据具体需要自行设置，其作用是在总分类科目的基础上，对总分类科目所反映的经济内容进行进一步的分类，能够为企业提供更加详细、具体的会计信息。
会计科目的级别，如表1-2所示。
表1-2“原材料”总账和明细账会计科目
总账科目（一级科目）
明细科目
二级科目（子目）三级科目（细目）
原材料
原料及主要材料钢材
辅助材料润滑剂、石碳酸
燃料石油、原煤
六、会计账户
会计账户用于反映会计要素增减变动情况。会计账户的设置依据是会计科目。
会计科目是会计账户的名称，会计账户相应的结构，则属于会计的核算方法。然而二者在实际运用中往往没有什么区别。
会计账户的结构必须明确，也就是增加、减少的数额应当分别怎样记账，记在贷方还是借方，最后的余额在借方还是贷方，这些都要明确。
账户通常可以划分为左、右两方。一方登记增加，另一方登记减少，这两方分别叫做借方和贷方。至于借方和贷方到底是哪方登记增加，哪方登记减少，则应当根据账户的性质和经济业务的特点来进行。一般而言，会计账户主要包括以下几个方面的内容。
第一，会计科目，也就是账户的名称。
第二，日期和摘要，即经济业务发生的日期和经济业务内容的概括说明。
第三，凭证号数，即说明账户记录的来源和依据。
第四，增加方和减少方的金额及其余额。
按照上列项目组成的账户的基本格式，如表1-3所示。
表1-3账户名称（会计科目）
日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额
实践中，我们往往采用比较简单的账户形式--“T”形账户。如表1-4所示。
表1-4“T”形账户
借方账户贷方
账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间的不同，分为期初余额和期末余额。账户所记录的主要内容要满足这样一个恒等关系：
本期期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
七、复式记账法与借贷记账法
复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。
借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
下面，我们具体来讲一下借贷记账法。
1.借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。哪一方登记增加，哪一方登记减少，可以从会计要素的扩展等式（资产+费用=负债+所有者权益+收入）来分析：等式左边的账户借记增加，贷记减少；等式右边的账户贷记增加，借记减少。
我们可以按照以下口诀进行记忆。
2.借贷记账法的记账规则
借贷记账法下的记账规则始终遵循了“有借必有贷、借贷必相等”的原则。我们通过下面的例子进行说明。
例如，某公司购入机器设备一台，价值77万元，支付方式是银行存款。该业务的发生，使原材料和银行存款两个流动资产项目一增一减。增加记借方，减少记贷方，借贷金额相等。
又如，企业从银行借入了8万元的短期借款，用来偿还前欠货款。该笔业务的发生，使短期借款和应付账款两个流动负债项目一增一减。增加记贷方，减少记借方，借贷金额相等。
再如，企业用339万元的银行存款归还长期借款。这笔业务的发生，使企业银行存款这一流动资产项目和长期借款这一长期负债项目同时减少339万元。流动资产减少记贷方，长期负债减少记借方，借贷金额相等。
当经济业务比较复杂时，会计人员需要登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，即一借多贷；或者相反，需要登记在一个账户的贷方和几个账户的借方，即多借一贷；或者需要登记在几个账户的借方和几个账户的贷方，即多借多贷。但最终都应当遵循这样的原则：借贷双方的金额必须相等。
八、账务处理程序
账务处理程序，即会计核算组织程序，是指从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。
目前，我国各经济单位所采用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序这几种类型。下面，我们来简单介绍一下前两种财务处理程序。
1.记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指根据原始凭证或汇总原始凭证，对发生的经济业务事项编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
记账凭证账务处理程序包括以下几个步骤：
第一步，编制、汇总原始凭证。
第二步，编制记账凭证，编制依据是填制好的原始凭证或汇总原始凭证。
第三步，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，登记依据是收款凭证和付款凭证。
第四步，登记各种明细分类账，填写依据为原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证。
第五步，根据记账凭证逐笔登记总分类账。
第六步，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同各个相关的总分类账的余额核对。
第七步，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
以上步骤如图1-2所示。
图1-2记账凭证账务处理程序
2. 科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序的特点是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。其操作程序如下：
第一，填写、编制汇总原始凭证，依据是原始凭证。
第二，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。
第三，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，依据是收款凭证和付款凭证。
第四，通过前述步骤的原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
第五，根据相应的记账凭证编制科目汇总表。
第六，根据科目汇总表登记总分类账。
第七，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对；另外，还应当根据总分类账和明细分类账的记录，进行会计报表的编制工作。
