我外汇银行收到国外行寄来的进口代收单据后，应编制顺序号，填制“进口代收单据通知书”，随同单据交送进口商，同时编制表外科目如下：
收入：代收外汇托收款项外币。
进口单位确认付款。
在进口商确认付款并交来进口代收单据承认书后，我外汇银行应办理结汇付款的手续，作会计分录如下：
借：活期存款--进口单位户人民币。
贷：外汇买卖人民币。
借：外汇买卖外币。
贷：存放国外同业外币。
同时，转销表外科目：
付出：代收外汇托收款项外币。
拒付退单。
如进口商不同意承付，应提出拒付理由，连同单据退交我外汇银行，转告国外委托行：如部分拒付，应征得国外委托行同意后再按实际金额付款。拒付时转销表外科目：
收入：代收外汇托收款项外币(红字)
3．出口托收的核算。
出口托收的会计核算主要包括以下两个环节。
托收交单。
出口商根据贸易合同备妥出口托收单据，填写“无证出口托收申请书”，交我外汇银行办理托收。银行审查后，编列顺序号，填制“出口收收委托书”，寄国外代收银行委托收款。发出托收时，应编制表外科目如下：
收入：应收外汇托收款项外币。
收妥结汇。
出口托收款项一律实行收妥结汇。当我外汇银行收到国外银行的贷记报单，对委托人办理结汇。作会计分录如下：
借：存放国外同业外币。
贷：外汇买卖外币。
借：外汇买卖人民币。
贷：活期存款--出口商户人民币。
同时，转销表外科目：
付出：应收外汇托收款项外币。
四、信用证结算业务的核算。
1．信用证的概念和内容。
信用证结算方式是付款人(开证申请人)向所在地银行(开证银行)提出申请，并交付一定数额保证金后，请求银行给收款人开出信用证以确保收款人按规定条件交付符合信用证条件的单据后，就能从付款人银行取得款项的一种结算方式。
2．信用证项下出口业务的核算。
信用证项下的出口结算，是指出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按照规定的条款办妥出口业务后，将出口单据交送开户行，由银行审核议付，并在向国外进口商开户行收取外汇后，向国内出口商办理结汇的一种结算方式。
信用证项下的出口结算的会计处理主要包括信用证的受证与通知、交单议付和出口结汇三个环节。
受证与通知。
我外汇银行接到国外银行开来的信用证，对进口商的资信及信用证本身进行审查后，认为可接受时，即编制信用证通知流水号，根据信用证副本编制“国外开来保证凭信”后，将信用证正本交给出口商。受证与通知时，应编制表外科目如下：
收入：国外开来保证凭信外币。
以后若接到开证行的信用证修改通知书，要求修改金额，或信用证受益人同意修改减少金额时，或受益人同意退证时，或逾期自动注销时，或经受益人同意修改增加金额时，其增减金额还应在表外科目“国外开来保证凭信”中核算。
交单议付。
出口商按信用证条款的要求交来全套出口单据后，银行应逐项审核，达到“单证一致，单单一致”的要求。审核无误后，应在信用证上批注议付日期并编制银行出口押汇编号，填制“出口寄单议付通知书”，按一定的索汇方法向国外银行寄单收取款项。
议付行寄出代表物权的出口单证后，即表明境外开来的信用证已经使用，并与开证行形成了应收债权关系，应通过有关表外科目核算。其账务记载如下：
付出：国外开来保证凭信外币。
收入：应收信用证付出款项外币。
出口结汇。
出口结汇是指议付行在收妥出口货款外汇的同时对出口商办理人民币结汇，即议付行按当日现汇买入价买入外汇，再折算成相应的人民币支付给出口公司，以结清代收妥的出口外汇。账务处理如下：
首先销记表外科目：
付出：国外开来保证凭信外币。
结汇时的会计分录：
借：存放国外同业外币。
贷：外汇买卖外币。
借：外汇买卖人民币。
贷：活期存款--出口单位户人民币。
3．进口信用证结算的核算。
信用证项下的进口业务是指银行根据进口商的申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来的全套信用证单据，按照信用证条款规定对外付款并向进口商办理结汇的一种结算方式。
信用证项下的进口结算的会计处理主要包括开立信用证、信用证修改以及审单付款三个环节。
开立信用证。
进口商根据与出口商签订的贸易合同，填写“开证申请书”，向银行申请开立信用证，开证申请书构成进口商与开证银行之间的契约关系，是银行开立信用证的依据，银行收到开证申请书后，应进行审核，根据不同情况收取开证保证金，并根据开证申请书的内容开立信用证。
收取开证申请人保证金的会计分录如下：
借：活期存款--开证人户外币。
贷：保证金--开证人户外币。
同时，登记表外科目：
收入：开往国外保证凭信外币。
信用证修改。
银行开出信用证后，进口商如需修改信用证，应向银行提出申请。银行应认真审核印鉴。经审核同意后，应即时通知国外联行或代理行信用证修改的金额。信用证修改如果涉及增减信用证金额，应通过“开往国外保证凭信”表外科目核算，并根据要求增加或减少保证金；如因减少信用证金额需要退还保证金，应在信用证修改书发出若干天(通常为30天)国外尚无拒收表示时，方可退给部分保证金。
审单付款。
银行收到国外寄来的全套进口单据，与原来信用证的条款核对，符合“单证一致、单单一致”的要求，即送进口商审核。进口商在7个工作日内审核单据，并向银行提交承付货款确认书，通知银行付款。作会计分录如下：
借：活期存款--开证人户外币。
保证金--开证人户外币。
贷：存放国外同业(或其他科目)外币。
同时，转销销外账户：
付出：开往国外保证凭信外币。
五、外汇存款的种类。
外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金(国外汇入汇款、外币以及其他外币票据等)存入银行，并随时或约期支取的一种业务。
外汇存款按存款对象，可分为单位外汇存款和个人外汇存款；按存入资金形态，可分为现汇存款和现钞存款：按存款期限，可分为定期存款和活期存款；按存取方式可分为支票户存款和存折户存款。但外汇存款一般按存款对象和管理要求不同作如下分类。
1．甲种外汇存款。
甲种外汇存款的主要对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构，驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体，在中国境内的机关、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。甲种存款的存款外汇币种有美元、英镑、欧元、日元、港币等，其中定期存款起存金额不低于人民币1万元等值外汇，存期分为1个月、3个月、6个月、1年、2年五个档次；活期存款起存金额不低于人民币1000元等值外汇。
2．乙种外汇存款。
乙种外汇存款的主要对象为：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外、留学生、实习生等，还有按国家规定有个人留成外汇的中国人等。其存款外汇币种包括美元、英镑、欧元、港币。定期存款起存金额不低于人民币500元等值外汇，存期分1个月、3个月、6个月、1年、2年五个档次；
活期存款起存金额不低于人民币100元的等值外汇。
3．丙种外汇存款。
丙种外汇存款的主要对象为：中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属，其存款外汇币种有美元、港币，起存金额及定期存款的存期与乙种存款相同。丙种外币现钞户一般不准汇往国外。
从以上可以看出，甲种外汇存款为单位存款；乙种和丙种存款为个人外汇存款。甲种存款一般只有现汇户，没有现钞户。乙种和丙种存款既有外汇账户又有外钞账户。甲、乙、丙三种存款又均分为定期存款和活期存款。
六、外汇存款的账务处理。
1．甲种外汇活期存款。
直接以外汇存入的。
例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录如下：
借：汇入汇款外币。
贷：活期外汇存款外币。
以外币现钞存入的。
由于企业只有现汇户，必须经过钞买汇卖的处理。
支取的核算。
①以原币汇往国外或国内异地时：
借：活期外汇存款外币。
或：定期外汇存款外币。
贷：汇出汇款外币。
或：全国联行外汇往来外币。
同时，收取手续费：
借：现金(或其他科目)人民币。
贷：手续费收入人民币。
②支取外汇存款兑换人民币时的会计分录：
借：活期外汇存款外币。
或：定期外汇存款外币。
贷：外汇买卖外币。
借：外汇买卖人民币。
贷：现金人民币。
利息的核算。
①单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。
单位外汇活期存款计息的会计分录如下：
借：利息支出--外汇存款利息支出外币。
贷：活期外汇存款外币。
②单位外汇定期存款计提利息的会计分录如下：
借：利息支出--外汇存款利息支出外币。
贷：应付利息外币。
③定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录如下：
借：应付利息外币。
定期外汇存款外币。
贷：现金或其他科目外币。
2．人民币特种存款。
人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外汇，按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币后再存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款人需用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境内异地。该账户的人民币也可转存人民币存款账户或支取人民币现钞，但存款一经转入人民币存款账户或支取人民币现钞后，则不得再转入本账户。
3．外汇专户存款。
国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款账户，并按批准的范围办理。
外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外币，则应套算折合成开户货币。
4．外币储蓄存款的利息计算。
外币活期储蓄存款的利息计算。
外币活期储蓄存款，每年6月30日为结息日，以原币入账，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中途销户随时结算利息。
活期储蓄存款利息的计算公式为：
利息=本金×实存天数×年利率÷360。
外币定期储蓄存款的利息计算。
外币定期储蓄存款，到期取本付息：外币定期储蓄存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，按续存日利率计息：到期不取，自动按原存期限连本带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率计息；未提前支取部分仍按存入日利率计息。
到期支付的会计分录如下：
借：定期储蓄存款--××户外币。
应付利息外币。
贷：现金外币。
外币储蓄存款计息支付辅币的核算。
外币储蓄存款计息支付辅币时，应先付足辅币，若确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖，折付人民币。会计分录如下：
借：利息支出--活期储蓄存款利息支出外币。
或：应付利息外币。
贷：外汇买卖(钞买价)外币。
借：外汇买卖(钞买价)人民币。
贷：现金人民币。
七、外汇贷款业务的核算。
外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款、打包贷款等；按贷款的性质可分为固定资产贷款、流动资金贷款等。
1．短期外汇贷款的核算。
出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款账户。
发放短期贷款的会计分录如下：
借：短期外汇贷款--××贷款户外汇。
贷：活期存款--××存款户外汇。
如以非贷款货币对外付汇时，会计分录如下：
借：短期外汇贷款--××贷款户外汇。
贷：外汇买卖(汇买价)外汇。
借：外汇买卖(汇买价)人民币。
贷：外汇买卖(汇卖价)人民币。
借：外汇买卖(汇卖价)外汇。
贷：活期存款--××存款户外汇。
贷款的还本付息。归还短期贷款，必须填写“还款凭证”，利息实行浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段计算，应收利息记入贷款账户的利息栏，按季向借款单位计收利息。还本付息的会计分录如下：
借：活期存款--某存款户外币。
贷：短期外汇贷款--某贷款户外币。
利息收入外币。
如偿还的外币不是原贷款货币，则必须经汇买汇卖的处理，会计分录如下：
借：活期存款--某存款户外币。
贷：外汇买卖(汇买价)外币。
借：外汇买卖(汇买价)人民币。
贷：外汇买卖(汇卖价)人民币。
借：外汇买卖(汇卖价)外币。
贷：短期外汇贷款--某贷款户外币。
利息收入外币。
2．买方信贷外汇贷款的核算。
买方信贷外汇贷款的会计处理主要有对外签订协议，支付定金、使用贷款和偿还本息四个程序。
对外签订信贷协议。
买方信贷总协议由总行统一对外签订，总协议下每个项目的具体协议按贸易合同逐笔申请的贷款，可由总行或总行授权分行对外签订。协议签订后，均由总行按协议商定的金额，用“买方信贷用款限额”表外科目进行控制。即填制表外科目传票登记表外科目：
收入：买方信贷用款限额外币。
支付定金。
根据买方信贷协议的规定，需对外预付一定比例的定金。定金一般是商务合同金额的5％，最高不超过15％，按照不同情况进行核算。
①借款单位用现汇支付定金时，作会计分录如下：
借：外币专户存款(或其他科目)外币。
贷：存放国外同业(或其他科目)外币。
②借款单位向银行申请现汇贷款用于支付定金时，作会计分录如下：
借：短期外汇贷款外币。
贷：存放国外同业(或其他科目)外币。
使用贷款。
买方信贷项下的进口支付方式一般采用信用证结算。贷款的借入使用与进口对外支付同时进行。
①进口单位与供款总行在同城。
进口单位与供款总行在同城，由总行对外开证并直接办理贷款。总行的会计分录如下：
借：买方信贷外汇贷款--借款单位户外币。
贷：借入买方信贷外币。
同时，填制表外科目传票冲销用款限额：
付出：买方信贷用款限额外币。
②进口单位与供款总行在异地。
进口单位与供款总行在异地，由分行对外开证并办理贷款。
偿还贷款本息。
买方信贷项下借入国外款本息的偿还，由总行统一办理。总行应按照协议规定计算利息。对于国外贷款行寄来的计息清单应认真核对，并按规定及时偿付本息，其会计分录如下：
借：借入买方信贷外币。
利息支出外币。
贷：存放国外同业(或其他科目)外币。
对国内借款单位，银行按照契约的规定计算利息，并按期收回本息。
①借款单位以自有外汇偿还本息，作会计分录如下：
借：活期外汇存款外币。
贷：买方信贷外汇贷外币。
利息收入外币。
②借款单位如不能按期归还贷款本息，应在贷款到期日，将贷款本息转入“短期外汇贷款”科目，并按规定利率计算利息。
3．押汇的核算。
押汇是异地交易中以在途商品为抵押的借款。押汇业务分为出口押汇和进口押汇两种。下面分别进行介绍。
出口押汇的核算。
