双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法。采用加速折旧法的理论依据在于，使用固定资产的成本包括了折旧费用和维修费用。在固定资产的使用早期其提供的效用较高，所需的维修费用较少，在晚期则相反。为使各年负担的费用较协调、在维修费用较少时负担较多的折旧费用，维修费用较多时则负担较少的折旧费用。采用加速折旧法更符合资产的服务效用与费用配比的关联性，且能递延企业所得税的纳税期间，使企业获得一定的财务利益，也有利于企业积极进行设备的更新改造。
(第四节）银行证券业的无形资产。
一、无形资产的定义和特征。
无形资产是指银行证券业为生产商品、提供劳务、出租给他人或因管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。
无形资产具有如下特征：1．不具有实物形态；2．为企业长期使用；3．提供的未来经济利益具有不确定性；4．属于非货币性长期资产。
二、无形资产的内容与分类。
1．无形资产的内容。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、著作枚、商标权、土地使用权、特许经营权及商誉等。
专利权是指专利注册机构授予发明者或持有者在一定的期限内独家使用和转让其专有技术或其他发明创造的权利。
非专利技术是指专有技术，它是在生产过程中已采用的、不为别人所知的、不享受法律保护的各种技术。
著作权亦称之为版权，它主要是指著作人及其出版社独家享有的经国家有关部门批准的出版发行其著作的专有权利。
商标权是指商标注册人享有的专门在某类商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
土地使用权是指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用及经营的权利。《中华人民共和国土地管理法》明确规定，中华人民共和国实行土地的社会主义公有制，任何单位和个人都不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。
特许经营权又称专营权，主要有两种形式：一种是由国家政府机构授权，准许特定企业使用公共财产或在某一地区享有经营某种特许业务的权利；另一种是指一个企业按照双方签订的合同要求，永久地或有限期地授予另一个企业特殊的权利。
商誉是指一个企业由于其地理位置优越、产品质量可靠、拥有各种专有人才以及商业信誉好等原因而获得的超额收益的能力。它只有在企业或公司之间发生并购的，才进行核算。
2．无形资产的分类。
无形资产按照取得方式不同可以分为外部取得的无形资产和内部自创的无形资产。外部取得的无形资产包括外购无形资产、投资者投入无形资产、接受捐赠无形资产、通过非货币性交易换取的无形资产、通过并购取得的无形资产；内部自创的无形资产主要是指企业通过自行研究和开发取得的无形资产。
无形资产按照是否可以辨认分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产是指该项资产可以单独对外出租、出售、交换、投资，而不需要处置在同一业务活动中的其他资产，主要包括专利权、非专利技术、著作权、商标权及土地使用权等；不可辨认无形资产是指无法单独对外出租、出售、交换、投资的无形资产，一般只包括商誉。但银行证券业的自创商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目不能作为无形资产确认。
三、无形资产的计价。
银行证券业取得无形资产的来源不同，发生的实际成本也不同时，必须按照取得时发生的实际成本人账。
银行证券业购入无形资产时，应按照实际支付的价值(包括买价和相关费用等)入账。对于银行证券业一下子购入的资产中所包含的无形资产，其成本应按照该无形资产和其他资产的公允价值相对比例来确定。
银行证券业收到投资者作为投资投入的无形资产时，按照投资各方确认的价值作为实际成本入账，对于首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，则按照该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本人账。
接受捐赠的无形资产，应按照以下规定确定其实际成本：
1．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
2．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的、按接受捐赠无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。接受捐赠时，无形资产价值扣除未来出售时应交纳的所得税后的余额作为资本公积。
3．自行开发井按照法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，对于已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
四、无形资产增加和减少的核算。
银行证券业应设置“无形资产”账户，用于核算专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等各种无形资产的价值。该账户的借方登记以不同方式取得的无形资产的成本，贷方登记无形资产的摊销和转出的成本，期末借方余额反映尚未摊销的无形资产价值。该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细分类核算。
银行证券业除发生无形资产增加的业务以外，还会发生相关的无形资产减少业务，包括无形资产的转销、转让及出租等。无形资产转销是对预期不能为银行证券业带来经济利益的某项无形资产的注销。无形资产转让是指无形资产所有权的转让。无形资产出租是为取得租金收人而将无形资产的使用权转让。下面举例说明无形资产增加和减少业务的核算：
例1．某商业银行购入一项特许经营权，价款为50000元，支付手续费等费用1000元，会计分录为：
借：无形资产--特许经营权51000。
贷：银行存款51000。
例2．某公司以面积为40000平方米的土地使用权作为投入资金，与商业银行组建成合资企业，经营期20年，当地政府规定该土地使用的费用标准为每年每平方为12元，假定折现率是l0％。
土地使用权成本＝每年支付的土地使用费×年金现值系数。
＝12×40000×8．514。
＝40867200(元)
会计分录为：
借：无形资产--土地使用权40867200。
贷：实收资本40867200（元）
五、无形资产摊销的核算。
无形资产是银行证券业的一项投资，应采用一定的方法将其价值摊入各期营业费用。无形资产取得以后，其成本是确定的，问题是采用什么具体计算方法和按多少年限进行摊销。
无形资产的摊销方法有很多种，但为了简化会计核算，加强会计信息的可比性，我国银行证券业会计制度规定采用直线法对无形资产进行摊销。
无形资产的摊销年限可以按以下原则予以确定：合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中的较短者；合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过l0年。
无形资产的摊销年限一经确定，不得随意变更。若因经济环境发生变化确实需要变更的，应作为会计估计变更处理，并在会计报表中予以披露。
六、无形资产的期末计价。
到期末时，银行证券业的无形资产应按照账面价值与可收回金额孰低计量。当可收回金额低于账面价值时，以两者的差额计提无形资产减值被备。
当发生下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：某项无形资产已被其他新技术等所替代，其为银行证券业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；其他足以表明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。如果已计提减值准备的无形资产价值恢复，应在已计提减值准备的金额范围内转回。
计提无形资产减值准备时，借记“营业外支出”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。如果已计提减值准备的无形资产价值恢复，则编制相反的会计分录。
(第五节）银行证券业的其他资产的。
银行证券业的其他资产是指除流动资产、长期资产、固定资产和无形资产以外的资产、如长期待摊费用、存出资本保证金、抵债资产和应收席位费等。
一、长期待摊费用的核算。
长期待摊费用是指银行证券业已经支出的摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括租入固定资产的改良支出以及采用待摊方式发生的大修理费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。对于租入固定资产发生的改良支出，应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；而采用待摊方式发生的大修理费用，应当在下一次大修理前平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。
对于股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应从发行股票的溢价中抵消，当不够抵消时，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，直接计入损益。
除购建固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待银行证券业开始经营当月起一次计入开始经营当月的损益。
长期待摊费用的账务处理方法为：发生长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”等帐户；摊销长期待摊费用时，借记“营业费用”账户，贷记“长期待摊费用”账户；当长期待摊费用不能使以后会计期间受益时，应将摊余价值全部转入当期损益，编制的会计分录与摊销长期待摊费用相同。
二、存出资本保证金的核算。
存出资本保证金是指银行证券业从事保险业务按照规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证，存出资本保证金应于银行证券业成立后按照注册资本的20％提取，在实际发生时，按照实际发生额入账。
存出资本保证金财务处理方法为：提取存出资本保证金时，借记资金“存出资本保证金”账户，贷记“银行存款”账户；实际支付时，借记“××借款”账户，贷记“其他货币资金--存出资本保证金”账户。
三、抵债资产的核算。
抵债资产是指银行证券业收到债务人以非现金资产抵偿债务而取得的资产。取得抵债资产时，按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。待处理抵债资产应当单独核算。
取得抵债资产时，借记“待处理抵债资产”账户，贷记“××贷款”、“应收利”账户。
处置抵债资产时，如果取得的处置收入大于抵债资产的账面价值，其差额计入营业外收入，会计分录为：借记“银行存款”账户，贷记“待处理抵债资产”、“营业外收入”账户；如果取得的处置收入小于抵债资产的账面价值，其差额计入营业外支出，会计分录为：借记“银行存款”、“营业外支出”账户，贷记“待处理抵债资产”账户。
抵债资产保管过程中发生的费用直接计入营业外支出，会计分录为：借记“营业外支出。账户，贷记“银行存款”账户；抵债资产处置过程中发生的费用，从处置收入中扣减，会计分录为：借记“营业外收入”账户，贷记“银行存款”账户。
四、应收席位费的核算。
应收席位费是指银行证券业向法定交易场所支付的交易席位费用。交易席位费应按照实际支付的金额入账，并按照10年的期限平均摊销。支付交易席位费时，借记“应收席位费”账户，贷记“银行存款”账户；摊销交易席位费时，借记“营业费用”账户，贷记“应收席位费”账户。
(第了节）银行证券业的所有者权益概述。
资产负债表上列在“负债”后的项目是“所有者权益”。根据公认会计原则，所有者权益就是资本。资本在银行证券业的经营中发挥着异常重要的作用：它提供了一种初始资金，使银行证券业可以弥补初始成本；它向社会表明对于银行证券业资产负债表的负面冲击将首先由股东来承担，是企业维持偿债能力的缓冲器；它还向潜在的贷款人保证，企业能够履行其义务，为银行证券业利用金融市场解决短期流动性需求提供保障，这使得资本管理在银行风险管理中处于十分重要的地位，银行证券业总是力图将风险控制在资本能够抵偿的范围内。
一、所有者权益的概念及内容。
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
根据《金融会计制度》的规定，银行证券业的所有者权益，主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和末分配利润。从事存贷款业务的银行证券业计提的一般淮备、从事保险业务的银行证券业计提的总准备金、从事证券业务的银行证券业计提的一般风险准备，以及从事信托业务的银行证券业计提的信托赔偿准备也是所有者权益的组成部分。
从事存贷款业务的银行证券业需要按一定比例从净利润中提取一般风险准备；从事保险业务的银行证券业需要按规定从净利润中提取风险总准备金；从事证券业务的银行证券业需要按规定从净利润中提取用于弥补亏损的风险准备；从事信托业务的金融企业需要按规定从净利润中提取用于赔偿信托业务损失的风险准备。上述各种准备金也是所有者权益的组成部分。
二、所有者权益与负债的区别。
银行证券业的全部资产来自于两个渠道：一是负值，二是所有者投入。因此，债权人和所有者在企业资产上都拥有要求权，但二者有所不同，主要体现在以下几个方面：
负债是企业承担的债务，是债权人对企业资产的索偿权，债权人有权到期收取本金和利息；所有者权益则是企业的投资者对企业净资产的所有权，即企业资产扣除负债后的剩余资产分配权。企业清算时，债权人对企业资产的索偿权列在投资者之前。
债权人与企业之间的关系表现为债权债务关系，债权人没有参与企业经营管理的权利；而投资者则有法定参与管理企业或委托他人管理企业的权利，即拥有企业的内部决策权。
