债权人的负债有规定的偿还期限，债务人在规定的时间内必须还本并按规定的利率支付利息；所有者投资在企业经营期间无需偿还，投资人一旦以资本的形式投入资金后，除依法转让其投入的资本外，在经营期间不得以任何方式抽回。
债权人不能参与企业的利润分配，但按照约定获得一定的利息收益，收益较稳定，风险较小；而投资人可以技投资比例获得利润分配权，收益大小取决于企业经营成果的好坏，若企业发生亏损时，投资者则应分组损失，因此，风险较大。
银行证券业的所有者权益是指银行证券业所有者对银行证券业资产享有的经济利益。数量上，它等于银行证券业全部资产减去全部负债后的余额，它包括银行证券业投资人对银行证券业投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。它充分表明银行证券业的产权关系。一般而言，实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本、资本溢价等；而盈余公积是从银行证券业税后利润中提取的。因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。
1．实收资本。
实收资本是指银行证券业投资者实际投入银行经营活动的各项资产物资。这部分是所有者初始投资的财产，具体包括：国家投资、其他单位投资、社会个人投资和外商投资等。我国目前实行的是注册资本制度，也即投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且，会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。当企业的实收资本比原来的注册资本增减数额超过20％时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。擅自改变注册资本或者抽逃资金的要受到工商行政管理部门的处罚。
2．资本公积。
资本公积是指银行证券业在经营过程中由于投资者或他人投入到企业，所有权属于投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本的范畴，因此，它与留存收益有根本区别、因为后者是由企业实现的利润转化而来的。基于此，在核算资本公积时，关键的一点是要将其与收益项目区分。与此同时，资本公积又与实收资本有所不同、实收资本一般是投资者投入的，为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，与企业的注册资本一致，因此，实收资本无论是在来源上还是在金额上，都有比较严格的限制；资本公积在金额上没有严格的限制，而且在来源上相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于其他企业或个人的投入，如接受捐赠的资产等。
3．盈余公积。
盈余公积是指银行证券业从税后利润中提取的并形成的公积金，它实际上是对企业当期实现的净利润向投资者分配的一种限制。根据其用途的不同，可分为公益金和一般盈余公积金两类。公益金是专门用于企业职工集体福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发空等方面的支出。一般盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积，两者的区别在于法定盈余公积是按照有关法律和行政规章提取，而任意盈余公积是由银行证券业自行决定的。
4．未分配利润。
未分配利润是指银行证券业留待以后年度分配的利润或待分配的利润。从数量上说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去各种盈余公积和利润分配后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。如果未分配利润出现负数，就表明年未有未弥补亏损，应该由以后年度的利润或盈余公积来弥补。
通过对所有者权益种类的划分，可以清晰的反映银行证券业资本金的结构：投资者投入银行证券业的初姑资金，是银行证券业经营的原动力，是银行证券业发展生存的基础；资本公积是在原始投资基础上连带产生的，它与原始投资共同形成银行证券业经营的运作资金；盈余公积和未分配利润、是银行证券业在经营过程中的资本增值，也称滋生资本式积累资本。在所有者权益中，投入资本的大小，反映了银行证券业所有者对银行证券业权利的大小。而资本增值的多少，则从根本上反映出银行证券业经营期间经营状况的好坏。资本增值与投入资本相比，表明银行证券业在经营期间的经济效益高低和经营水平的高低，表明银行证券业是否具有竞争力。
除此之外，对所有者权益的划分，还可以对利润分配、公积金的使用等构成限制，比如实收资本和资本公积一般不能用作利润分配，资本公积中的“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”等不能直接用于转增资本等。
(第七节）银行证券业的投入资本。
一、实收资本的核算。
1．银行证券业实收资本数额的一般规定。
商业银行的规定。
中国人民银行对设立商业银行提出了最低的资本限额的要求。其内容如下：①设立银行的最低资本金的要求。设有分支机构的全国性银行的最低实收资本金为20亿元人民币；不设立分支机构的全国性银行的最低实收资本余为10亿元人民币；区域性银行的最低实收资本金为8亿元人民币；合作银行的最低空收资本金为5亿元人民币。②对外资银行的最低资本金要求。在经济特区设立的外资银行总行成中外合资银行的注册资本不得少于8000万元人民币等值外汇，实收资本不得低于注册资本的50％；在经济特区设立的外资银行分行必须持有其总行拨给的不少于4000万元人民币等值外汇的营运资金。所有的银行设立时，其实收资本都要按照中国人民银行的规定办理相关手续。
证券公司的规定。
《中华人民共和国证券法》规定证券公司申请开业，必须具备国家规定的与其经营和服务规模相适应的资金数额，并规定各类证券公司注册资本的最低数额为：综合类证券公司为人民币5亿元，经纪类证券公司为人民币5000万元。
2．实收资本的内容。
国有商业银行的实收资本按照投资主体可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金：①国家投资是有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金；②单位投资是其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金；③个人投资是社会个人或者银行内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金；(4)外商投资是外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本金。
在股份有限公司组织形式下的商业银行中，投入资本就是股权。按照股份制企业的做法，把股权分为国家股、法人股、个人股和外资股。
实收资本按投入的资产不同分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。货币投资，是指银行接受投资者以货币资金形式进行投资的资本；实物投资是指银行收到投资者以房屋、设备等实物资产的投资；证券投资是银行收到投资者以其拥有的各种有价证券投入的资本；无形资产是银行收到投资者以其拥有的土地使用权、商标权、专利权等无形资产投入的资本。
3．实收资本的核算。
为了反映投资者实收资本的情况，应设置“实收资本”或“股本”科目。该账户属于所有者权益类账户，用于核算银行实际收到投资者投入的资本。投资者可以用现金进行投资，也可以用现金以外的其他有形资产进行投资。账户的贷方登记银行实际收到投资者投入的资本、按法定程序结转的资本公积、盈余公积转增资本的增加数；账户的借方一般不作记录，只在银行破产清理时借记减少数；余额反映在贷方，表示银行实际拥有的资本金总额。投资者投入的资本、在企业经营期间，除依法转让外，一般不得抽回。该账户需按投资人情况进行明细核算。
非股份有限公司组织形式下商业银行实收资本的核算。非股份有限公司组织形式下商业银行在我国一般是指国有商业银行，其实收资本在“实收资本”科目下进行核算。
①现金、银行存款投入资本的核算。
国家、企业、外商、个人以人民币现金或银行存款进行投资时，以实际收到或者存入银行的金额作为实收资本人账。实际收到或者存入银行的金额超过其在企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。如果投资者用现金投资，则借记“现金”；如果投资者在本银行开有账户，并从其账户中拨款投资，则借记该投资者的“活期存款”账户；如果投资者在与本银行同一系统的其他银行开户，则借记“存放联行款项”；如果投资者在与本银行不是同一系统的银行开户，则借记“存放同业款项”；如果是中央银行拨入资金，则借记“存放中央银行款项”。会计分录为：
借：现金。
活期存款。
存放联行款项。
存放同业款项。
存放中央银行款项等科目。
贷：实收资本--国家投资。
--其他单位投资。
--个人投资。
资本公积--资本溢价。
②实物投资的核算。
银行收到投资人以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值记账。当收到投资人投入的房屋、机器设备等固定资产时，应按投资人账面原价借记“固定资产”，按评估确认的价值贷记“实收资本”。若账面原价大于评估确认价值，其差额贷记“累计折旧”；若评估确认价值高于投资人的账面原价，则应按评估确认的价值借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。若投资人投入的是商品、材料以及各种物资时，应按评估确认价值或约定的价值，借记“材料”等有关科目，贷记“实收资本”科目。
例：某银行收到国家投入的房屋1栋，价值3000000元。其会计分录如下：
借：固定资产3000000。
贷：实收资本--国家投资3000000。
③无形资产投入资本的核算。
投资人投入无形资产，应按评估确认价值或协议约定的价值记账。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面价值入账。其会计分录如下：
借：无形资产。
贷：实收资本。
④外币投入资本的核算。
以外币投资时，除记录外币账簿外，资产账户还应按当日国家外汇牌价折合成人民币记账。根据合同协议约定，在外币折合成人民币记账时，若产生了汇率折算差额，记入“资本公积”账户。
投资者投入的外币，合同没有约定汇率的币金额，按收到出资额当日的汇率折合人民币金额。其会计分录如下：
借：现金等科目(外币)
贷：实收资本--××户(实收数)
合同约定汇率的，按合同约定的汇率折算，因汇率不同产生的折算差额，作为资本公积进行账务处理。其会计分录如下：
借：现金等科目(外币)(收到外币当日的汇率折合的人民币金额)
资本公积--外币资本折算差额。
贷：实收资本--××户(合同约定汇率折合人民币的金额)
资本公积--外币资本折算差额。
股份有限公司组织形式下商业银行股本的核算。股份有限公司组织形式下商业银行一般是指国有银行以外的其他采用股份有限公司组织形式的商业银行以及一些已经上市的股份制商业银行，其股本在“股本”科目下核算。股份制银行与非股份制银行相比，最大的特点是其资本被划分为等额胶份，并通过发行股票的方式来筹集资本。
①股份制银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或由股东出资取得。当企业实际收到现金等资产时，其会计分录如下：
借：现金、活期存款等科目(实际收到数)
贷：股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积--股本溢价。
②港澳及国外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，收到股款时，其会计分录如下：
借：活期存款等科目(收到股款当日的汇率折合的人民币金额)
贷：股本(确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的余额)
资本公积--股本溢价。
实收资本(或股本)变动的核算。银行证券业资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得胜东的出资时，登记入账。银行证券业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际返还投资时登记入账；采用收购本企业股票方式减资的，在实际购人本企业股票时，登记入账。
①实收资本(或股本)增加的核算。
银行增加资本的途径主要有四条：
第一，资本公积转为实收资本，此时借记“资本公积”，贷记“实收资本股本”；
第二，盈余公积转为实收资本，此时借记“盈余公积”，贷记“实收资本股本”；
第三，所有者投入，企业在收到投资者投入的资金时，借记“活期存款”等有关资产等科目，货记“实收资本(或股本)”；
第四，银行发行的可转换债券，按规定转为股本时，可转换债券持有人可将其持有的债券转换为股票，股份制银行应该按转换的股票面值作为股本入账，此时借记“应付债券”等科目，贷记“股本”(股票的面值和转换的股数的乘积)、“现金”(实际支付的不可转换成股票的部分)和“资本公积”等科目。
银行增加资本是有条件的，不能随意变动资本。一般企业增加股本，只要通过股东会议(但必须经过代表2/3以上表决权的股东同意)，并修改公司章程即可。
股份制银行增加股本应符合以下条件：前一次发行的股份已经募足，并间隔一年以上；最近三年连续盈利，并可向股东支付股利；最近三年内，财务会计文件无虚假记载；预期利润率可达同期银行存款利率；经股东会议决议，同意并修改公司章程。
②实收资本(或股本)减少的核算。
银行的实收资本不能随意减少，股东在存续期内不能抽回投资。资本减少应符合的条件是：企业(包括一般银行证券业和股份制银行证券业)减资，应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；经股东会决议同意，并经有关部门批准；企业减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。
银行实收资本减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发辽股款。其会计分录为；
借：实收资本(或股本)
贷：活期存款等科目。
