第一节复式记账
一、复式记账的概述
复式记账是记录经济业务的一种方法。这种方法的特点是：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。采用复式记账法，既可以通过账户的对应关系了解有关经济业务的全貌，又可以通过账户的平衡关系检查有关经济业务的记录是否正确。因此，复式记账法是一种比较完善、科学的记账方法。
二、借贷记账法的含义与账户结构
1.借贷记账法的含义
借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学的复式记账法。
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号来表示资产、负债、所有者权益、费用、损益增减变化和结果。借贷的具体含义为：
(1)在账户上，“借”表示账户的左方，称为借方，“贷”表示账户的右方，称为贷方。
(2)用“借”、“贷”反映经济业务时，“借”表示资产、费用的增加，负债、所有者权益、收入减少；“贷”表示资产、费用的减少，负债、所有者权益、收入的增加。
“借”代表以下几种情况：
①资产的增加。
②费用的增加。
③负债的减少。
④所有者权益的减少。
⑤收入、利润的减少。
通过账户记录时，上述内容应登记在账户的借方(左方)。
“贷”代表以下几种情况：
①资产的减少。
②费用的减少。
③负债的增加。
④所有者权益的增加。
⑤收入、利润的增加。
新编做账业务从入门到精通上编会计做账基础知识——如何做会计工作通过账户记录时，上述内容应登记在账户的贷方(右方)。
借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。
2.借贷记账法的账户结构
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，把账户划分为“借方”和“贷方”两个基本部分。
(1)资产类账户结构。资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内(年、季、月)，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如“银行存款”账户，借方记录的增加额要大于(至少等于)贷方记录的减少额，所以有借方余额(或无余额)，借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式表示如下：
资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额合计-贷方本期发生额合计
(2)负债及所有者权益类账户结构。由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。例如“应付账款”账户，企业所欠外部款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末余额的贷方，表示实际尚未偿还的欠款数额。用公式表示如下：
负债及所有者权益账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额合计-借方本期发生额合计
(3)费用成本与收益类账户结构。企业在生产经营中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵消收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。
收益类账户的结构则与负债及所有者权益类账户的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。
综上所述，“借”、“贷”两字作为做账符号所表示的经济含义是不一样的。
借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销。
贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。
借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般来说，各类的账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。
三、借贷记账法的记账规则
所谓记账规则，是指记录经济业务时所应遵循的规则。运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者权益的变动是增加还是减少；然后，确定应将其记入有关账户的借方或贷方。
［例3-1］企业从银行存款中提取现金500元。
这项经济业务的发生，使企业的库存现金这一资产项目增加了500元，银行存款这一资产项目减少了500元。因此，它涉及“现金”和“银行存款”这两个账户，应登记在“现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。
［例3-2］企业从银行借入资金1000元，归还以前所欠的应付账款。
这项经济业务的发生，使企业的短期借款项目增加了1000元，应付账款这一项目相应地减少了1000元。因此，它涉及“银行存款”、“短期借款”和“应付账款”这三个账户，应分两个步骤。第一步，登记在“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方；第二步，登记在“应付账款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。
［例3-3］企业发行债券收到款项50000元，存入银行。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了50000元，相应地使企业的负债类科目应付债券增加了50000元。因此，它涉及资产类“银行存款”账户和负债类“应付债券”账户，应登记在“银行存款”账户的借方和“应付债券”账户的贷方。
［例3-4］企业用银行存款归还银行短期借款20000元。
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了20000元，相应地使企业的短期借款减少了20000元。因此，它涉及资产类“银行存款”和负债类“短期借款”这两个账户，应登记在“银行存款”账户的贷方和“短期借款”账户的借方。
从以上所举各例说明，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都是一律采用有借必有贷，借贷金额必相等的做账规则。
对有些复杂的经济业务，在运用借贷记账法做账时，则需要将其登记在一个账户的借方和几个账户的贷方，或者登记在一个账户的贷方和几个账户的借方，借贷双方的金额也必然相等。
总之，运用借贷记账法做账，要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记，即记入一个账户的借方，同时记入一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时记入一个或几个账户的借方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，“有借必有贷，借贷必相等”，就是借贷记账法的做账规则。
第二节账簿
一、账簿的含义与分类
1.账簿的含义
所谓账簿，是指以会计凭证为依据，由相互联系的具有专门格式的账页所组成的，延续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务内容的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的主要环节。
2.账簿的分类
(1)账簿按其性质和用途来分，可分为日记账、分类账和备查账。
①日记账，也称序时账簿，是按经济业务发生时间的先后顺序记录经济业务的账簿，该种账簿按照所记录的经济业务范围的不同，又分为普通日记账和特种日记账。普通日记账用来序时记录所有经济业务。特种日记账用来序时记录某种经济业务。例如，现金日记账、银行存款日记账等都是特种日记账。
②分类账，是按照账户分类记录各项经济业务的账簿。该账簿按其分类详细程度的不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是根据一级会计科目设立的总分类账户，是按照总括分类的原则记录全部经济业务的账簿。明细分类账簿，简称明细账，是按照二级或明细会计科目设立的分类账户。
③备查账，又称辅助账，是对日记账和分类账中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入、租出固定资产登记簿，代销商品登记簿等。
(2)账簿按其外表形式来分，可分为订本账、活页账、卡片账。
①订本账，是将账页固定装订成册的账簿。这种账簿可避免账页散失，防止损抽账页，易于归档保管。因此，一般规定总分类账、现金日记账、银行存款日记账等采用订本账。
②活页账，是将账页装订在账夹中的账簿。此种账簿可根据需要增加账页，便于记账工作的分工，但易于散失或被抽损。这种账簿在使用前要连续编号，登记使用完后装订成册。明细分类账多为活页账。
③卡片账，是将账卡装在账卡箱中的账簿。特点是比较灵活，可根据需要增添、调整，但也易于散失。
3.账簿的基本内容
以上不同类别的账簿，由于其所记录的经济内容不同，所以，其账簿的格式多种多样，不同格式账簿的具体内容也不尽相同。但是，各类账簿都应具备以下基本内容：
(1)封面：主要标明账簿的名称，如总分类账、制造费用明细账、材料明细账等；还应标明记账单位名称。
(2)扉页：主要标明单位名称、账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人姓名及交接日期，以及账户目录并经主管会计人员签字盖章。
(3)账页：账页是账簿的主要内容，它除了要标明账户名称、总页数和分页数外，主要记录经济业务的内容，设置有登账日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏。
二、设计账簿的原则
会计人员在设计账簿时，应遵循以下原则：
1.账簿设计与账务处理程序紧密配合的原则
账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。
2.账簿设计与会计报表指标相衔接的原则
会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，但尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。
3.既满足管理需要又避免重复设账的原则
账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设计也以满足需要为前提，避免重复设账、记账，浪费人力物力。
4.与企业规模和会计分工相适应的原则
企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应较多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，因此，会计人员在设计账簿时应考虑这些特点以适应实际需要。相反，企业规模小，经济业务量少，在设置账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账集合成一两本即可。
